Файл: Валютные операции и валютные ценности (ООО «АСП Логистик»).pdf

Курс той или иной иностранной валюты по отношению к рублю есть нечто иное, как выраженная в рублях цена других национальных или международных валют. Он возникает на основе спроса и предложения на аукционах, биржах, межбанков­ском рынке, при купле-продаже валюты негосударственными банками и другими юридическими лицами и гражданами, т. е. на внутреннем валютном рынке. [5,с.56].

В нынешний период времени ведется цепочка базовых форм курсов: котируемый Центральным банком России; покупки и продажи наличной валюты в коммерческих банках; аукционный; биржевой.[6,с.45]. Курс Центрального банка используется в расчетах доходов и расходов государственного бюджета, во всех видах платежно-расчетных отношений государства с организациями и гражданами, при налогообложении и для бухгалтерского учета. Курсы покупки-про­дажи валюты в коммерческих банках, аукционные и биржевые курсы предназначены для совершения операций по покупке и продаже иностранной валюты конкретными коммерческими банками, обмен­ными пунктами, на валютных аукционах и биржах.

В бухгалтерском учете для пересчета иностранной валюты в рубли осуществляется курс, определяемый Центральным банком. Законом "О денежной системе Российской Федерации" он именуется официальным курсом рубля к денежным единицам других государств.[4,с.90]. Например, покупка иностранной валюты на бирже осуществляется по биржевому курсу, а в учете приобретенная валюта должна быть оприходована исходя из курса Центрального банка.

Если хозяйственная операция реализуется в валюте, и закрепленный курс по отношению к рублю не устанавливается Банком России, то пересчет в рубли производится в два блока .[2,с.67]. Первоочередной полученная или уплаченная валюта перемещается в конвертируемую валюту (например, в доллары США). Для этого осуществляется непосредственное курсовое соотношение этих валют, регламентируемое общепризнанными международными организациями, напри­мер валютно-финансовой службой информационного агентства Рейтер или газетой "Файненшл Тайме" (Financial Times). Выведенная таким образом сумма в конвертируемой валюте пересчиты­вается в рубли в общеустановленном порядке.

2.2 Дата перерасчета валютного курса

Курс – изменяющееся соотношение валют, находящееся в зависимости от множества факторов. [9,с.88]. Ва­лютный курс ежедневно и даже в течение одного дня. Итак, выполняя операции пересчета суммы в иностранной валюте в сумму в рублях или наоборот, важно понять, курс какого дня следует использовать.

Согласно Положению по учету имущества и обязательств организации, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/95), пересчет производится на дату совершении операции в иностранной валюте. Так, при зачислении или списании средств с валютного счета в банке для целей учета суммы подлежат пересчету в рубли по курсу, действовавшему в день совершения операции, т. е. на дату, указанную в выписке банка из валютного счета. Именно эта сумма в рублях и должна быть принята к учету в качестве прихода или расхода средств. [7,с.78].

При этом, на практике часто является проблематичным установить дату совершения хозяйственной операции. В табл. 1 представлен условный пример, показывающий, что к такой хозяйственной операции, как закупка товара российской организацией у ино­странной фирмы, могут иметь то или иное отношение различные даты и соответствующие им обменные курсы.

Таблица 1.

Хронология основных событий, связанных с закупкой товара

организацией у иностранной фирмы.

Таблица составлена по:

11. Володин Ф.Г. Валютная политика ЦБ: структурный анализ и новации //Банковские услуги. – 2012. – № 5. – С. 2-10.

13. Елизарова А.Н. Новое в валютном контроле РФ за экспортно-импортными операциями. // Вестник СыктГУ, сер. 6 Экономика, управление, право. Вып. 3. - Сыктывкар, 2013.

По распространенному правилу числом совершения операции в иностран­ной валюте становится день, когда согласно законодатель­ству или договору у организации появляется возможность принять к бухгалтерскому учету имущество и обязательства, которые появляются в результате этой операции. В порядке исключения, она строго указывается законодательством или нормативной документа­цией. Во многом, дата пересчета принимается, основываясь на экономическом и юридическом содержании опера­ции. Рассмотрим частные случаи для конкретных операций, которые представлены в таблице 2.

Очень важно для полного понимания пересчета операций, разобраться в частных случае, которые могут наглядно продемонстрировать даты их совершения. Данные примеры охватывают: банковские операции по валютным счетам, кассовые операции с иностранной валютой, реализацию товаров, работ, услуг, иного имущества за иностранную валюту, операции при определении выручки от реализации по мере предъявленных покупателю расчетных документов, а также при определении выручки от реализации при безналичных расчетов.

Таблица 2.

Перечисление операций в иностранной валюте

Таблица составлена по:

15. Импорт и валютный контроль //Коллегия. ТОМ 3, – № 4, – 2014

17. Козырин А.Н. Валютный контроль внешнеторговой деятельности: Юрид. справ. – М.: Новый юрист, 2012. – 157 с.

Исходя из этого в примере, приведенном в табл.2.2, дата оприходования импортируемого товара должна быть сведена на базе договора. Если поставка совершается морем на правилах ФОБ, то товар придается к учету импортером в момент пересечения грузом борта морского судна. Пересчет стоимости такого товара, представленный в иностранной валюте, в рубли должен быть произведен по курсу, действовавшему 25 марта. В целях облегчения ведения учета в ряду стран возможно вести пересчет нынешних валютных операций в местную валюту по условному курсу, близкому к реальному. Таким курсом признается, например, средний курс. Он может использоваться лишь при отсутствии значительных колебании текущего курса. Обычно средний курс рассчитывается за непродолжительное время (неделя, месяц). В качестве условного курса может использоваться также курс последнего дня истекшего отчетного периода. Использование условного курса целесообразно лишь при большом числе валютных операций. Опи­санная практика имеет место, в частности, в Великобритании, США. [1,с.78].

2.3 Расчет рублевого эквивалента.

Алгоритм расчета рублевого эквивалента суммы в иностранной валюте зависит от возможного способа котировки (уста­новления) обменного курса. Выделяют прямые и косвенные котировки. [9,с.12].

При прямой котировке цена единицы или определенного количества единиц иностранных денег закрепляется в местной валюте. [6,с.94]. Например, 1 дол. США равен 1000 руб., 10 японских йен эквивалентны 70 руб., 100 итальянских лир - 50 руб. При такой котировке количество единиц иностранной валюты является величиной постоянной, а равнозначное ей количество рублей меняется в зависимости от изменения стоимости как иностранной валюты, так и рублей. При данном методе котировки рублевый эквивалент рассчитывается путем умножения суммы в иностран­ной валюте на цену единицы этой валюты. К примеру, при курсе 1 дол. США == 1000 руб. сумма в 100 дол. США будет отражена как 100 000 руб. (100 - . ЦЮО), при курсе 100 итальянских лир = 50 руб. рублевый эквивалент суммы в 3000 лир составит 1500 руб. (3000 • 50 : 100).

При косвенной котировке пишется, сколько единиц ино­странной валюты дается на единицу или конкретную часть единицы местной валюты. [3,с.92]. Например, 2 дол. США равны 1 руб. Для подсчета эквивалента суммы в валюте, курс которой котируется косвенным способом, нужно эту сумму поделить на цену местной валюты. Например, при заданных выше параметрах рублевый эквивалент суммы в 100 дол. США .составит 50 руб. (100 : 2).

В бюллетенях Центрального банка Российской Федерации курсы иностранных валют по отношению к рублю определяются прямой котировкой. Косвенная котировка традиционно ведется в мировой практике для валюты Великобритании: курс определяется как цена одного английского фунта стерлингов, например, долларах США (тогда как для других валют курс определяется как цена 1 дол. США в этих валютах). [4,с.76].

В сравнении с официальным курсовым бюллетенем коммерче­ские банки размещают два курса рубля: курс, по которому они закупают иностранную валюту (курс покупателя или курс покуп­ки), и курс, по которому они продают валюту на внутреннем валютном рынке (курс продавца или курс продажи). Разница между этими курсами составляет прибыль указанных организа­ций по валютным операциям. Очевидно, что курс продажи будет всегда выше курса покупки.

2.4 Записи по учету валютных операций.

Бухгалтерский учет валютных операций и валютных ценностей проводится в том же алгоритме счетов, что и учет операций и ценностей в рублях. [3,с.44]. Записи по счетам расчетов проводятся на счетах Расчетов с поставщиками и подрядчиками, Расчетов по авансам выданным, Расчетов с покупателями и заказчиками, Расчетов по авансам полученным, Расчетов по имущественному и личному страхованию, Расчетов с бюджетом, Расчетов с подотчетными лицами, Расчетов с учредителями, Расчетов с разными дебиторами и кредиторами и д.р. Информация о валютных ценностях и обязательствах накапливается на счетах Долгосрочных финансовых вложений, Валютного счета, Переводов в пути, Краткосрочных финансовых вложений, Краткосрочных кредитов банков, Долгосрочных кредитов банков, Краткосрочных займов, Долгосрочных займов и д.р. Также, расчеты и имущество в иностранной валюте целесообразно учитывать обособленно на специально открываемых субсчетах к приведенным синтетическим счетам. Кроме обычных составляющих учетные записи должны включать также валютный курс, использованный для расчета рублевого эквивалента по операции, отражаемой данными записями.

В организациях рубли – непременная, но не единственная денежная единица, взятая в учете. Одновременно с записями в рублях денежные поступления на валютных счетах и операции в иностранных валютах должны переноситься также в валюте расчетов и платежей по ее номиналу. Нужно для этого, на практике использовать разнообразные автоматизированные инструменты организации учетных записей: вторые комплекты учетных регистров; запись данных дробью при линейно-позиционном строении регистров; включение в формы документов дополнительных показателей и т.д. [4,с.56].

Приведем пример. За нынешний период организацией даны под отчет на командировочные расходы всякие денежные средства в сумме 100 дол. США, что в переводе в отечественную валюту по нынешнему курсу составляет 100 тыс. Руб. В учете эта операция располагается на счете Расчетов с подотчетными лицами в российской валюте в сумме 100 ты. Руб.; одновременно, в след за работниками, переведенными в служебные командировки за рубеж, будет висеть задолженность в иностранной валюте на сумму 100 дол. США.

Случается, что развивается вопрос о событии непрерывного хронологического ведения бухгалтерского учета в рублях и в иностранной валюте (особенно в организациях с иностранным участием). [5,с.94]. постоянная оценка фактов хозяйственной деятельности в двух валютах при ручном ведении учета нелогична, ведь ведет к ощутимому повышению работы и вероятность ошибок. Располагая необходимой технической планкой(компьютерной техники и программных средств) ответ на данный вопрос становится менее проблематичным и до некоторой степени прозрачным.