Файл: Бухгалтерский баланс организации и порядок его составления.pdf

Существует требование приоритета содержания под формой, что подразумевает первичность экономических категорий. Это относится не только к структуре главной формы отчетности, но и к самому процессу формирования информации и оценке полученных данных.

Наряду с требованием существуют различного рода допущения, которыми должен руководствоваться пользователь для получения информации, обладающей приемлемым уровнем достоверности. Прежде всего, для работы с балансом любого предприятия необходимо иметь представление об основных понятиях балансовой терминологии (нераспределенная прибыль, фонды накопления и потребления, денежные документы и т.д.). Без выполнения этого условия, самый достоверный баланс окажется малополезен.

Лицо, занимающееся исследованием баланса, должно принять во внимание требования к нему законодательства. Например, необходимо помнить, что балансовые данные даются в нем в нетто-оценке, т.е. очищены от регулирующих статей (Износ основных средств, отношение в стоимости материалов, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги и т.д.) Необходимо принять во внимание и фактор осмотрительности в оценке балансовых статей. Данные баланса основаны на финансово–хозяйственных операциях, имевших место в прошлом, однако их последствия для финансового состояния предприятия могут оставаться неопределенными еще долгое время. Например, дебиторская задолженность может оказаться нереальной к получению партии сырья и материально-неликвидными, оборудование – простаивающим т.д.

Все вышеперечисленные требования к формированию и оценке данных бухгалтерского баланса способны обеспечить надежность выводов, полученных на его основе. Но вместе с тем, эти требования являются лишь самыми общими признаками адекватной информации и не содержат конкретных практических рекомендаций. Смысл качественных характеристик отчетности и бухгалтерского баланса как главной ее части состоит в определении направления информационных потоков при разного рода неясностях. Так, например, ясно, что эксперт, определяющий стоимость нематериального актива, должен иметь о нем максимум информации, поскольку это подразумевается критериями достоверности баланса и т.д.

Следование при составлении и оценке первой формы, её качественными характеристиками позволяет надеяться на удобство работы с ней даже неквалифицированным пользователям, хотя реализация преимуществ бухгалтерского баланса в конечном итоге определяется возможностью прибегнуть при его исследовании к широкому диапазону аналитических процедур и основывается на знании техники составления баланса, методов экономического анализа и условий финансово-хозяйственной деятельности предприятия, чей баланс исследуется.

---

2.2 Практика заполнения годового бухгалтерского баланса организации ООО «ТК «РМ-стил»

Общество с ограниченной ответственностью «Торговая компания «РМ-стил», именуемое в дальнейшем Предприятие, является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в учреждениях банков, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование, товарный знак.

Предприятие осуществляет деятельность, определенную Уставом, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли. Оно осуществляет в установленном порядке следующие основные виды деятельности:

• - торговля оптовая черными металлами в первичных формах;
• - другие виды деятельности, не запрещенные законодательством.
• осуществление торгово-закупочной деятельности.

Рассмотрим составление бухгалтерского баланса ООО «ТК «РМ-стил» на 2018 год. Сначала составим актив баланса. Заполним раздел «Внеоборотные активы» (нумерация строк соответствует кодам, утвержденным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 №475/102н.).

Таблица 1.

Остатки по счетам бухгалтерского учета ООО «ТК «РМ-стил» за 2018 год

№ п/п	Наименование счета	Сальдо на 01.01.2018		Сальдо на 31.12.2018
		дебет	кредит	дебет	кредит
1	01 «Основные средства»	950000		1000000
2	02 «Амортизация основных средств»		353400		531100
3	04 «НМА»	80000		80000
4	05 «Амортизация НМА»		48000		64000
5	08 «Вложения во внеоборотные активы»			68500
6	09 «Отложенные налоговые активы»	2000		6000
7	10 «Материалы»	158900		58900
8	20 «Основное производство»	15660		38660
9	41 «Товары»	12000		137000
10	43 «Готовая продукция»	47800		58200
11	44 «Расходы на продажу»	1000		1800
12	50 «Касса»	890		1390
13	51 «Расчетный счет»	879472		921377
14	55 «Специальные счета в банках»	200000
15	55-3 «Депозитный счет»	200000
16	58 «Финансовые вложения»			100000
17	58-3 «Предоставленные займы»			100000
18	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»		1589670	364090	1911110
19	60-1 «Расчеты по приобретенным товарам, услугам»		1589670		1911110
20	60-2 «Авансы выданные»			364090
21	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	18972	56900	457834	210900
22	62-1 «Расчеты по проданным ТМЦ»	18972		457834
23	62-2 «Авансы полученные»		56900		210900
24	68 «Расчеты по налогам и сборам»		21756	16105
25	68-1 «НДФЛ»		2856		2596
26	68-2 «НДС»		12823		9485
27	68-4 «Расчеты по налогу на прибыль»		4587		3114
28	68-5 «Налог на имущество»		1490		910
29	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		15890		24835
30	69-1 «ЕСН»		6110		15663
31	69-2 «Взносы в ПФР»		7830		11982
32	69-3 «Взносы на травматизм»		1950		190
33	70 «Расчеты с персоналом»		38954		35714
34	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	1540		1420
35	76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»			45000
36	76-1 «Предоставленный беспроцентный заем»			45000
37	77 «Отложенные налоговые обязательства»		14789		11919
38	80 «Уставный капитал»		100000		150000
39	82 «Резервный капитал»		20000		20000
40	84 «Нераспределенная прибыль»		156875		359488
41	97 «Расходы будущих периодов»	50000		10000

---

Строка 110. В учете организации числится нематериальный актив − зарегистрированный товарный знак. Его стоимость учитывается на счете 04, амортизация - на счете 05. Остаточная стоимость по данным бухгалтерского учета на начало периода составила 32000 руб. (80000 руб. − 48000 руб.). Эта сумма отражается в графе 3 строки 110. За год начислена амортизация в размере 16000 руб., то есть на конец периода остаточная стоимость нематериальных активов равна 16000 руб. (32000 руб. − 16000 руб.). Она указывается в графе 4 данной строки.

Строка 120. Остаточная стоимость основных средств организации на 1 января 2018 года − 596600 руб. (950000 руб. − 353400 руб.). В 2018 году приобретен и введен в эксплуатацию компьютер первоначальной стоимостью 50 000 руб. За отчетный период начислена амортизация − 177 700 руб. (обороты по кредиту счета 02). Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2018 года составила 468 900 руб. (950 000 руб. + 50 000 руб. − 531 100 руб.).

Строка 130. В декабре 2018 года ООО «ТК «РМ-стил» приобрела горячекатанную печь, которая в отчетном периоде не был введен в эксплуатацию. Его стоимость (68 500 руб.) учитывается на счете 08. В составе незавершенного строительства на конец года будет отражена стоимость станка − 68 500 руб. (дебетовое сальдо по счету 08).

Строка 140. В январе ООО «ТК «РМ-стил» предоставило другой организации процентный заем до 31 декабря 2020 года. Сумма займа − 100 000 руб. (учитывается на счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы»). Данный актив является долгосрочным финансовым вложением, так как срок возврата займа превышает 12 месяцев.

Строка 145. На начало и конец периода у организации имеются отложенные налоговые активы (дебетовое сальдо по счету 09). В графе 3 данной строки указывается 2000 руб., а в графе 4 − 6000 руб.

В строку 190 нужно вписать общую величину внеоборотных активов. С учетом округления до тысячи рублей на начало периода этот показатель равен 630 600 руб. (32 000 руб. + 596 600 руб. + 2000 руб.), а на конец периода − 659 400 руб. (16 000 руб. + 468 900 руб. + 68 500 руб. + 100 000 руб. + 6000 руб.). Перейдем к разделу «Оборотные активы». Сначала необходимо расшифровать запасы, имеющиеся у организации, по видам.

В строке 211 отражаются остатки по дебету счета 10. На 1 января 2018 года их сумма составляла 158 900 руб., а на 31 декабря 2018 года − 58 900 руб.

Строка 213. В ней указывают затраты в незавершенном производстве. В данном случае это дебетовые остатки счетов 20 и 44. На начало периода затраты в незавершенном производстве исчислялись 16 660 руб. (15 660 руб. + 1000 руб.), на конец периода − 40 460 руб. (38 660 руб. + 1800 руб.).

---

В строку 214 вписывают стоимость готовой продукции (счет 43), а также товаров для перепродажи (счет 41). У организации имеются остатки по обоим счетам. Следовательно, в графе 3 надо указать 59 800 руб. (12 000 руб. + 47 800 руб.), а в графе 4 − 195 200 руб. (137 000 руб. + 58 200 руб.).

Строка 216. На счете 97 «Расходы будущих периодов» организация учитывает стоимость бухгалтерской программы: на начало периода − 50 000 руб., на конец периода − 10 000 руб.

В строке 210 приводится общая величина запасов (сумма показателей по кодам строк 211, 213, 214 и 216). На 1 января 2018 года она составляла 285 300 руб. (158 900 руб. + 17 000 руб. + 60 000 руб. + 50 000 руб.), а на 31 декабря 2018 года – 304 560 руб. (58 900 руб. + 40 460 руб. + 195 200 руб. + 10 000 руб.).

В строке 230 отражается долгосрочная дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). На начало периода дебиторская задолженность отсутствует. В июне 2018 года ООО «ТК «РМ-стил» предоставило другой организации беспроцентный заем 45 000 руб. на два года. Он не является финансовым вложением и учитывается в составе дебиторской задолженности (на счете 76). Дебиторская задолженность на конец отчетного периода составила 45 000 руб.

Строка 240. Краткосрочная дебиторская задолженность на 1 января 2018 года − 20 512 руб. (дебетовое сальдо по счету 62 − 18 972 руб. и счету 71 – 1540 руб.). На 31 декабря 2018 года она составила:

• из авансов, выданных поставщикам (субсчет 60-2), − 364 090 руб.;
• долга покупателей за купленную продукцию и товары (субсчет 62-1) –457 834 руб.;
• задолженности подотчетного лица (счет 71) − 1420 руб.

Общая величина − 823 344 руб.

В строке 241 отдельно расшифровывается задолженность покупателей и заказчиков (счет 62). На начало периода она равна 18 972 руб., на конец периода − 457 834 руб.

Строка 250. В ноябре 2017 года организация открыла депозитный счет на пять месяцев (до марта 2018-го). Сумма вклада − 200 000 руб. В бухгалтерском учете депозитный вклад учитывается на отдельном субсчете счета 55. В соответствии с пунктом 3 ПБУ 19/02 депозитные вклады в кредитных организациях являются финансовыми вложениями. В графе 3 строки 250 указывается 200 000 руб.

Строка 260. Величина денежных средств организации − это сумма остатков по счетам 50 и 51. На начало периода денежные средства составляли 880 362 руб. (890 руб. + 879 472 руб.), на конец периода − 922 767 руб. (1390 руб. + 921 377 руб.).

В строке 290 приводится общая величина оборотных активов (сумма показателей строк 210, 230, 240, 250 и 260). На 1 января 2018 года итог по разделу − 1 386 234 руб. (285 300 руб. + 20 512 руб. + 200 000 руб. + 880 362 руб.), на 31 декабря 2018 года − 2 095 671 руб. (304 5600 руб. + 45 000 руб. + 823 344 руб. + 922 767 руб.

---

Строка 300. Общая величина активов (валюта баланса) на начало отчетного года − 2 016 834 руб. (630 600 руб. + 1 386 234 руб.), на конец отчетного периода − 2 755 071 руб. (659 400 руб. + 2 095 671 руб.).

Теперь заполним вторую часть баланса − пассив. Начнем с раздела «Капитал и резервы».

Строка 410. Уставный капитал ООО «ТК «РМ-стил» составлял 100 000 руб. В 2018 году он был увеличен в результате дополнительных вложений на сумму 50 000 руб. Таким образом, в графе 3 указывается 100 000 руб., в графе 4 − 150 000 руб. (кредитовое сальдо счета 80).

В строке 470 фиксируют величину нераспределенной прибыли (сальдо по кредиту счета 84): 156 875 руб. на начало и 359 488,2 руб. на конец периода.

Строка 490. Общая величина по данному разделу на 1 января 2018 года − 278 875 руб. (100 000 руб. + 2000 руб. + 20 000 руб. + 156 875 руб.), а на 31 декабря 2007 года − 541 488 руб. (150 000 руб. + +12 000 руб. + 20 000 руб. + 359 488 руб.).

Далее заполним раздел «Долгосрочные обязательства».

Строка 520. Отложенные налоговые обязательства учитываются на счете 77. На начало периода их величина составляла 14 789 руб., на конец периода − 11 919 руб.

Строка 590. Общий итог по разделу на начало года − 14 789 руб., на конец − 11 919 руб.

Перейдем к разделу «Краткосрочные обязательства». Кредиторскую задолженность организации следует расшифровать.

В строке 621 указывается задолженность перед поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60). В графу 3 вписывается 1 589 670 руб., в графу 4 − 1 911 110 руб.

Строка 622. В рассматриваемом примере задолженность перед персоналом организации соответствует кредитовым остаткам по счету 70 (депонированные суммы отсутствуют). На начало отчетного года такая задолженность составляла 38 954 руб., на конец года − 35 714 руб.

В строке 623 отражается задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, которая учитывается по кредиту соответствующих субсчетов счета 69. На начало периода показатель равен 9780 руб. (7830 руб. + 1950 руб.), на конец периода − 12 172 руб. (11 982 руб. + 190 руб.).

Строка 624. Задолженность по налогам и сборам состоит из суммы величин, отраженных по кредиту субсчетов счета 68, а также ЕСН без учета страховых взносов в ПФР (субсчет счета 69). На 1 января 2018 года задолженность по налогам и сборам составляла 27 866 руб. (21 756 руб. + 6110 руб.), на 31 декабря 2018 года − 31 767,8 руб. (16 104,8 руб. + 15 663 руб.).

Строка 625. В составе прочих кредиторов бухгалтер ООО «ТК «РМ-стил» указал сумму полученных авансов (кредитовое сальдо счета 62). По графе 3 записывается 56 900 руб., по графе 4 − 210 900 руб.

---