Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран. Сравнительный анализ налоговой системы России и зарубежных стран.pdf

Операции с недвижимостью и ценными бумагами облагаются особыми налогами. Продажа единственного жилья, а также объекта недвижимости со сроком владения более 30 лет от налога освобождается. Остальные виды сделок с недвижимым имуществом облагаются налогом по прогрессивным ставкам^[43].

Доходы от операций с ценными бумагами облагаются налогом по ставке в 16%, при необлагаемом минимуме. Доходы от продажи произведений искусства облагаются налогом по ставкам от 4 до 7%, от сделок с драгоценными металлами – по ставке 7%. Доходы от инвестиций облагаются особым налогом, который для резидентов Франции засчитывается в счет обязательств по подоходному налогу, в порядке налогового кредита^[44].

Крупные компании, юридические лица, облагаются налогом на прибыль. Объектом обложения признается чистая прибыль^[45]. В авансовом порядке должно быть уплачено не менее 90% общей суммы окончательного налога. Ставки налога прогрессивные и составляют в зависимости от величины облагаемой прибыли от 10 до 42%, при стандартной ставке в 34%. Кроме того, предприятия платят налоги в фонд оплаты труда. Ставки этих налогов составляют 0,6% – на обучение новых работников, 1,5–2,3% – на переподготовку кадров и 0,65% – на строительство жилья. Предприятия также обязаны платить специальный налог с фонда заработной платы, который направляется в фонды социального страхования. Его ставки составляют от 4,5 до 13,6%^[46].

Налоги на сделки включают в себя налог на добавленную стоимость, во Франции он введен впервые в мире в 1954 г. Стандартная ставка 18,6%, повышенная ставка взимается с оборота драгоценных металлов, ювелирных и меховых изделий в размере 22%, при продаже автомобилей 28%. В отношении основных продовольственных товаров и медикаментов применяется пониженная ставка. Она составляет 5,5%.

Выводы.

Суть налоговой системы Соединенных Штатов Америки сводится к следующему: это федеральные налоги, налоги на доходы и налоги на имущество. То есть налоговая система США состоит из трех уровней, соответствующих трем уровням власти: налоги, поступающие в федеральный бюджет, поступающие в бюджеты штатов и местные бюджеты.

Налоговая система в Федеративной Республике Германии множественная, в ней насчитывается 45 видов налогов, она довольно разветвленная, имеет трехуровневую структуру. Основную фискальную роль играют в ней подоходные налоги.

---

Основными видами налогов в Великобритании являются две категории: налоги на имущество и налоги на доходы. Налоги на имущество предполагают взимание денежных средств с недвижимого имущества, которое облагается муниципальным налогом. Муниципальный налог, в свою очередь, входит в ведение местных органов власти. Одиноким гражданам, проживающим в собственных домах, предоставляются скидки, именуемые в британском налоговом законодательстве как налоговые изъятия.

Основными видами налогов во Франции признаны три категории: налоги на имущество, налоги на доходы и налоги на сделки.

Глава 2. Сравнительный анализ налоговой системы России и зарубежных стран

2.1. Анализ налоговых систем стран ЕАЭС

1 января 2015 г. вступил в силу договор о создании Евразийского экономического союза (ЕАЭС), подписанный 29 мая 2014 г. в Астане лидерами Российской Федерации, Казахстана, Беларуси и Армении. В рамках формирования ЕАЭС предполагается унификация налогового законодательства, в том числе в части налогообложения доходов резидентов – граждан государств-членов ЕАЭС, оптимизации налоговой нагрузки, унификации налоговых ставок, стимулирования инвестиционной активности хозяйствующих субъектов. Актуальным представляется исследование особенностей налоговых систем государств-членов ЕАЭС и сравнение с российской налоговой системой^[47]. Такой анализ способствует выявлению мер, которые необходимо предпринять при организации единого экономического пространства среди стран-членов ЕАЭС. В таблице 1 проанализированы основные бюджетообразующие налоги, взимаемые в странах-участницах ЕАЭС, и сопоставлены основные элементы налогообложения.

Таблица 1

Сравнение основных бюджетообразующих налогов, взимаемых
в странах-членах ЕАЭС^[48]

Критерий	Россия	Беларусь	Казахстан	Армения
1	2	3	4	5
Название налога	Налог на прибыль	Налог на прибыль	Корпоративный подоходный налог	Налог на прибыль
Нормативное регулирование	Часть 2 гл. 25 НК РФ	Закон №3-3 «О налогах на доходы и прибыль»	Общая часть НК. разд. 4, гл. 14	Закон «О налоге на прибыль»
Уровень управления налогом	Федеральный	Общегосударственный	Общегосударственный	Государственный

---

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Налогоплательщики	Российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ	Предприятия и организации - резиденты и нерезиденты	Предприятия и организации - резиденты и нерезиденты	Резиденты и нерезиденты, за исключением государственных управленческих учреждений, органов местного самоуправления, государственных некоммерческих организаций в части бюджетных ассигнований и доходов, перечисляемых полностью в бюджет и Центральному банка
Ставка налога	20%	25%	30%	15%
Объект налогообложения	Прибыль, полученная налогоплательщиком	Дивиденды и приравненные к ним доходы	Разница между совокупным годовым доходом и вычетами из него	Для резидентов - облагаемая прибыль, получаемая на территории Республики Армения и за ее пределами. Для нерезидентов - облагаемая прибыль, получаемая от армянских источников
Название налога	Налог на имущество организаций	Налог на недвижимость	Налог на имущество	Налог на имущество
Нормативное регулирование	Часть 2 гл. 30 НК РФ	Закон №1337-3 «О налоге на недвижимость»	Общая часть НК. разд. 14	Закон «О налоге на имущество»
Уровень управления налогом	Региональный	Республиканский	Общегосударственный	Государственный

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Налогоплательщики	Российские и иностранные организации	Организации и физические лица	Юридические лица и индивидуальные предприниматели	Организации и физические лица
Ставка налога	Не более 2,2 %	Для организаций 1 %, для физических лиц 0,1%	Для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей 1%	Для строений от 0%
Объект налогообложения	Движимое и недвижимое имущество	Стоимость ОС, для физических лиц - стоимость зданий и строений	Основные средства и нематериальные активы	Здания и строения, транспортные средства
Налоговая база	Среднегодовая остаточная стоимость имущества	Среднегодовая остаточная стоимость имущества	Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения	Стоимостная или физическая величина или характеристика налогооблагаемого объекта
Налоговый период	Календарный год	Календарный год	Календарный год	Календарный год
Название налога	Налог на доходы физических лиц	Подоходный налог с физических лиц	Индивидуальный подоходный налог	Подоходный налог
Нормативное регулирование	Часть 2 гл. 23 НКРФ	Закон РБ «0 подоходном налоге с физических лиц»	Общая часть НК РК, разд. 6	Закон «0 подоходном налоге»
Уровень управления налогом	Федеральный	Республиканский	Общегосударственный	Государственный
Налогоплательщики	Физические лица, являющиеся резидентами и нерезидентами РФ	Граждане РБ. иностранные граждане и лица без гражданства, постоянно находящиеся на территории РБ	Физические лица, имеющие объекты налогообложения (резиденты и нерезиденты)	Физические лица, являющиеся резидентами и нерезидентами
Ставка налога	9%, 13%, 30%, 35 %	9%, 5%, 20%, 25 %, 30 %	5%, 10%, 20%, 30 %	15%, 25%, 30%

---

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Объект налогообложения	Доход, полученный от источников в РФ и или от источников за пределами РФ	Совокупный доход физических лиц в денежной и натуральной форме	Доходы, облагаемые у источника выплаты, и доходы, не облагаемые у источника вы- платы	Для резидентов - облагаемый доход, для нерезидента - облагаемый доход, получаемый от армянских источников
Название налога	НДС	НДС	НДС	НДС
Нормативное регулирование	Часть 2 разд. 8 гл. 21 НК РФ	Закон РБ «О НДС» от 21.12.1991	Общая часть НК РК. разд. 8	Закон «О налоге на добавленную стоимость»
Уровень управления налогом	Федеральный	Республиканский	Общегосударственный	Государственный
Налогоплательщики	Организации, индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ	Юридические лица, стороны договора простого товарищества, индивидуальные предприниматели, предприятия и физические лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу	Лица, которые стоят на учёте по НДС в РК; при импорте товаров – лица, импортирующие эти товары на территорию РК	Физические и юридические лица, ведущие самостоятельную хозяйственную деятельность
Ставка налога	0%, 10%, 18%	0%, 10%, 20% и расчётные ставки 9,9% и 16,67%	16%	0%, 16,67%, 20%,

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5
Объект налогообложения	Реализация то- варов на территории РФ; передача на территории РФ товаров для собственных нужд; ввоз товаров на таможенную территорию РФ	Обороты по реализации товаров или услуг, а также стоимость ввозимых на территорию республики товаров	Облагаемый оборот; облагаемый импорт	Стоимость сделок, осуществляемых плательщиками НДС на территории Армении
Налоговая база	В зависимости от реализации; по каждому виду товаров отдельно по разным ставкам, и суммарно по единой; в соответствии с налоговым и таможенным законодательством РФ	В зависимости от особенностей реализации произведенных или приобретенных товаров	Стоимость реализуемых товаров, работ или услуг	Стоимость реализуемых товаров, работ или услуг
Налоговый период	Календарный месяц или квартал	Календарный месяц	Календарный месяц или квартал	Квартал

---

Можно сделать вывод, что существует разрозненность и значительная дифференциация в уровнях налогообложения рассмотренных стран, в связи с чем странам-членам необходимо провести взаимно согласованное реформирование систем налогообложения для разработки единой, эффективной, унифицированной налоговой политики. В условиях глобализации мировой экономики реформирование систем налогообложения необходимо осуществлять с учетом мирового опыта налоговой политики.

2.2. Сравнительный анализ систем налогообложения в России, США

Наиболее привлекательным объектом для сравнения является налоговая система США, налоговые поступления которой, как в России, выступают основным источником доходов федерального и местных бюджетов. Доли федеральных, региональных и местных налогов в консолидированном бюджете США составляют соответственно 66,3%; 20,6%; 13,1%, а с учетом финансовой помощи – 49,7%; 28,3%; 22,0%. В отличие от российской практики, в доходах федерального бюджета США преобладают прямые налоги, в доходах штатов – косвенные.

Налоговая система США исходит из общего экономического принципа либерализации, сущность которого заключается в максимально возможном использовании объективно действующих рыночных регуляторов экономического развития. Уровни налогов достаточно твердо закреплены за относительно самостоятельными, формируемыми преимущественно за счет собственных источников бюджетами. Согласно законодательству правом устанавливать собственные налоги обладает не только федеральное правительство, но и правительства штатов и территорий, а также местные органы власти в городах, графствах, округах^[49].

Налог на прибыль корпораций взимается в 40 штатах. База налогообложения в большинстве штатов формируется так же, как и по федеральному налогу: налогообложение прибыли носит пропорциональный характер^[50].

Налогообложение собственности (имущества) в рассматриваемой системе носит в основном региональный характер, причем объектом налогообложения является имущество юридических лиц: личное имущество населения для целей собственного потребления налогом не облагается^[51].

Штаты не обладают полномочиями по установлению косвенных налогов – налога с оборота или НДС. Считается, что использование штатами таких налогов препятствовало бы свободе торговли на территории страны в целом, а это запрещено Конституцией США. Несмотря на законодательно установленные широкие права территорий, региональный потенциал в налогообложении США не используется в полной мере, поскольку около 70% налоговых поступлений проходят через федеральный бюджет и их часть перераспределяется между регионами (штатами) централизованно с объективными негативными последствиями.

---