Файл: Системы бухгалтерского (управленческого) учета: интегрированная и автономная.pdf

Первый вариант – две базы данных: в управленческую базу данных информация вносится после отражения в базе бухгалтерского учёта, финансовая бухгалтерия работает в обычном режиме, предоставляя свою базу данных бухгалтеру-аналитику, для последующей трансформации консолидированными данными. Данный вариант привлекателен своей низкой ресурсоёмкостью, он может быть внедрён в кратчайшие сроки с минимальными затратами. Основное условие эффективного применения – детально разработанная методика переноса операций из бухгалтерской базы в управленческую.^[39]

Второй вариант – одна база данных: все учётные документы поступают в бухгалтерию и по каждому первичному документу формируются бухгалтерские и управленческие проводки (или после формирования управленческих проводок бухгалтером-аналитиком, в финансовую бухгалтерию для формирования официальных бухгалтерских проводок). Преимущество варианта – наиболее точно соответствует основным принципам ведения учёта и позволяет полнее отразить деятельность предприятия. Недостаток – создание интегрированной бухгалтерской системы.^[40]

При варианте автономии каждая из систем учета – финансового и управленческого - является замкнутой. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой – по статьям калькуляции.

Управленческая информация в отличие от просто собранных данных не является избыточной, она более полезна и ориентирована на конкретного пользователя, способного воспринимать ценность этой информации. Организованная система управленческого учёта трансформирует обычные данные в управленческую информацию.^[41]

Есть пять критериев, с помощью которых на практике можно всегда отличить управленческую информацию от обычной:

- форма подачи информации – сведения должны быть понятны конкретному получателю;

- периодичность – подача информации должна поставляться регулярно, но по мере необходимости;

- точность информации – приемлемый компромисс между надёжностью данных и своевременностью их представления;

- четкое определение ответственности конкретного сотрудника за подготовку управленческой информации в указанной форме с определенной точностью (достоверностью) и её передачу в положенное время получателю;

- рентабельность – польза от всей цепочки формирования управленческой отчётности (данные – сводки – отчеты – сводный отчет) должна превышать затраты на её осуществление.^[42]

В управленческим учёте должен быть реализован не только системный, но и ситуационный подход. Конкретная специфика условий, в которой работает компания, накладывает отпечаток на выбор тех альтернатив, которые наилучшим образом позволяют достичь ей своих целей в сложившейся ситуации.^[43]

Важнейшим фактором при создании системы управленческого учёта стоит признать ее экономическую эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает, как от наличия системы учёта за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения. ^[44]

2. Системы бухгалтерского (управленческого) учета

2.1 Интегрированная и автономная системы

Интегрированная учетная система является одним из перспективных направлений информационного обеспечения системы управления организацией, так как информация объединяет процессы, технологии, персонал и ресурсы, результатом взаимодействия которых возникает интегральный экономический эффект.

Необходимость формирования интегрированной учетной системы обусловлено разносторонними информационными потребностями системы управления организацией, отражающих стратегию ее развития, которая, в свою очередь, представляет собой систему оценочных показателей, учитывающих важнейшие параметры финансово-хозяйственной деятельности организации, включая показателей эффективности. В частности, финансовая учетная система формирует показатели, характеризующие результативность деятельности, финансовое состояние и финансовую устойчивость организации.^[45]

Показатели управленческой системы объективно отражают производственный потенциал организации и служат основой для разработки параметров эффективности ее деятельности, а также их корректировки посредством принятия управленческих решений для достижения целей ее функционирования управленческой системы организации. В рамках этой же системы, как правило, выявляются, анализируются и оцениваются причины отклонений полученных показателей от заданных параметров целевой направленности системы управления. Отделение налогового учета от финансового в качестве компонента интегрированной учетной системы позволяет исключить влияние нормативно-законодательных актов на организацию информационного процесса принятия управленческих решений, так как организация будет свободна в выборе методологии функционирования учетной системы, поскольку они организуются как автономные.^[46]

С другой стороны, комбинирование информации как входного ресурса определяется содержанием управленческой проблемы. Например, для принятия одного управленческого решения достаточно информации бухгалтерского финансового учета и отчетности, для другого - требуется информация финансового и управленческого учета, для третьего решения необходима информация финансового и налогового учета, а для четвертой - информация всех элементов системы.

Принятие управленческих решений основано на формировании информационных запросов к компонентам интегрированной учетной системы и позволяет влиять на структуру информационных потоков, ориентированных на оценочные показатели и управленческие решения. Для этого следует использовать возможности финансового учета и отчетности, поскольку их наличие закреплено законодательно, в том числе в части снабжения системы управления организацией информацией об имущественном и финансовом состоянии и финансовых результатах.

Путем расширения границ финансового учета и отчетности для целей управления можно перейти к построению системы управленческого учета и отчетности как дополнению или как самостоятельному направлению формирования информации о разных затратах по моделям учета, центрам ответственности, сегментам деятельности и др.^[47]

В качестве элемента интегрированной системы в рамках управления организацией выделяется и налоговый учет, подлежащий определенным организационным изменениям в соответствии с целями управления, хотя, как правило, вмешательство в эту систему со стороны управления ограниченно и в большинстве случаев учетная информация как ресурс данного элемента соответствует управленческим потребностям.^[48]

Таким образом, интегрированный подход к организации информационных потоков трех подсистем бухгалтерского учета способствует созданию оптимальной модели информационного обеспечения процесса управления. При этом чем точнее и полнее будут определены информационные запросы субъектов управления к входящим элементам интегрированной учетной системы, тем качественнее будет информация.^[49]

Автономная система широко используется на крупных и средних фирмах, где необходимость детализированного и обособленного управленческого учета ощущается особо остро. При варианте автономии каждая система учета (финансового и управленческого) является замкнутой. В Плане счетов предусмотрена возможность реализации варианта с двумя системами счетов. При двухкруговой (автономной) системе каждый вид учета имеет самостоятельный план счетов или в общем плане выделяют обособленные счета для управленческого учета, а все остальные используют в финансовой бухгалтерии. Финансовый и управленческий учет при этой системе могут вестись независимо друг от друга и иметь разные итоговые данные, так как цель и назначение финансового и управленческого учета различны. В финансовой бухгалтерии затраты группируются по экономическим элементам, в управленческой - по статьям калькуляции. Связь между финансовой и производственной бухгалтерией рекомендовано организовать с помощью, так называемых отражающих счетов, или счетов-экранов.

Отражающие счета предназначены для переноса важной для управленческого учета информации из финансовой бухгалтерии в управленческую, и наоборот. Для учета расходов на продажу выбраны свободные коды счетов (счета-экраны). Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учетом издержек, а потому содержит информацию об общей сумме расходов на продажу, не учитывая места их возникновения. Управленческая бухгалтерия детализирует эту информацию на счетах расходов на продажу и доходов, отражаемых в финансовой бухгалтерии в соответствии с потребностями управленческого учета.^[50]

В результате получают обобщенную и детализированную информацию о затратах в калькуляционном разрезе, по структурным единицам и другим параметрам. На счетах расходов на продажу по видам товаров расходы группируют и детализируют в разрезе статей, носителей, с выделением нормативных расходов и отклонений от норм. Аналогичную группировку можно произвести и по центрам ответственности. Счет 37 объединяет постоянные затраты организации, относимые в уменьшение маржинальной прибыли того отчетного периода, в котором они возникли. В большинстве случаев их распределяют по местам возникновения. На счетах перераспределения доходов и расходов учитывают данные о переносе всех или части затрат из системы управленческого учета в финансовую бухгалтерию и обратно. Аналитический учет на этих счетах ведут нарастающим итогом с начала отчетного года, а по его окончании все счета закрывают. Использование переходных счетов позволяет определить финансовый результат в пределах года в основном поданным управленческого учета без закрытия всех счетов финансовой бухгалтерии. Этим создаются условия для эффективного бизнес-планирования.^[51]

Автономная система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого учета также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учет использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета. Возможны и другие варианты зеркального отражения.^[52]

Автономная система с использованием переходных счетов и зеркальным отражением наиболее приспособлена для управления организацией и для отражения затрат по аналитическим центрам. Она наиболее целесообразна, когда речь идет о территориально обособленных филиалах организации. При этом при сохранении единства финансового учета и управления всей организацией обеспечивается индивидуальный учет по каждому подразделению, что повышает степень ответственности.^[53]

Какому варианту отдать предпочтение, может решить только предприятие.

Выбор предприятием варианта взаимодействия учетных систем, безусловно, зависит от масштаба предприятия, его потребностей в управленческой информации. На отдельных предприятиях малого бизнеса потребности в управленческой информации могут быть сведены к двум-трем блокам при ограниченном уровне требований к учетной системе.^[54]

Не подвергается сомнению то, что обособление счетов управленческого учета, помимо улучшения информационного обслуживания различных управленческих структур, создает условия для сохранения коммерческой тайны об уровне издержек производства, рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

Однако важнейшим фактором при создании системы управленческого учета признается ее экономическая эффективность. Это те выгоды, которые предприятие получает как от наличия системы учета за счет улучшения качества принимаемых решений, так и от оптимизации ее применения. Леси руководство предприятия приняло решение о постановки управленческого учета, то поэтапную технологию внедрения лучше поручить финансовому директору, финансово-экономической службе или консалтинговой компании. Процедура внедрения учета очень трудоемкий и продолжительный процесс, в котором будут задействованы все структурные подразделения предприятия.^[55]

Автономная система с использованием зеркальных счетов финансового и управленческого учета также может существовать изолированно друг от друга. Зеркальные счета обеспечивают численное согласование данных учета. Как правило, финансовая бухгалтерия ведет учет расходов в целом по организации в разрезе элементов затрат без подразделения по центрам ответственности. Финансовый результат определяют путем сопоставления общей выручки от продаж (без НДС) с общими расходами на продажу (с учетом остатка товарно-материальных ценностей). Управленческий учет использует эти данные как итоговые, зеркальное отражение осуществляется путем сопоставления итоговых статей затрат с выходными данными финансового учета. Возможны и другие варианты зеркального отражения.