Файл: Налоги.pdf

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований^[1]. Налоги – это ключевое понятие в существовании любого государства, они определяют возможности государства в ближайшей и долгосрочной перспективе. Системы налогов в разных странах отличаются друг от друга: по структуре, набору налогов, способам их взимания, налоговым ставкам, фискальным полномочиям различных уровней власти, налоговой базе, налоговым льготам. Это естественно - налоговые системы складывались и продолжают складываться под воздействием различных, характерных для конкретных государств условий.

В рыночных условиях налоговая система – это важнейший экономический регулятор, основа финансового механизма государственного регулирования экономики. От того, правильного построения системы налогообложения, зависит функционирование всей экономики страны.

Сегодня практически везде, во всех странах мира видны попытки оптимизации систем налогообложения. Налоги являются важнейшим источником пополнения бюджета, выполняя тем самым фискальную функцию. За правонарушения, связанные с уклонением от уплаты налогов или уплаты налогов в неполном объеме, во всех странах мира предусмотрены различные наказания, от штрафов до уголовного заключения. Законодательства разных стран имеют свои особенности, которые обусловлены ее национальными интересами.

Несмотря на различия в законодательствах развитых государств, вероятнее всего в процессе исторического развития были выявлены основные положительные тенденции и свойства различных налоговых систем.

Цель данной курсовой работы – проанализировать и сравнить налоговые системы развитых стран. Сделать выводы об эффективности или неэффективности каких-то методов и зависимости оценки от условий конкретной страны. Естественно нельзя будет не сравнить налоговые системы различных государств с Российским налогообложением.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

Проанализировать и дать характеристику налоговой системы как понятия.
Охарактеризовать современные налоговые системы развитых стран, сравнив налоговые системы США, Канады, Японии, Швеции, Германии и Франции.
Сравнить налоговые системы Российской Федерации и рассматриваемых зарубежных стран.

Структурно работа состоит из введения, основной части – 2-х глав, заключительной части и списка литературы.

1. ПОНЯТИЕ И ОПРЕДЕЛЕНИЕ НАЛОГА.

1.1 Понятие налога

Обычно налоги или их аналоги возникают сразу за возникновением государства. Возникновение новых институтов и усложнение старых, появление новых функций и задач, требуют постоянной материальной подпитки и соответственно инструментов, обеспечивающих такую подпитку. Таким инструментом и стали налоги, главной задачей которых изначально было формирование материальной базы для существования государственного аппарата и исполнения им необходимых функций. С развитием государства, повышалась роль налогов, менялись методы налогообложения, хотя суть их при этом не менялась. Налог – это денежные отношения между государством, с одной стороны, и его гражданами, с другой стороны, возникающие при пользовании и перераспределении денежной массы или валового продукта.^[2]

Существует несколько видов налогов и сборов:

Налог – обязательный взнос в бюджет, который непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства. (Налог на прибыль, НДС, Налог на доходы физических лиц и др.)
Неналоговый платеж (квазиналог) – обязательный платеж, который не входит в налоговую систему государства; регламентируются финансово-правовыми нормами (платежи за оказание различных услуг (сборы, пошлины), доходы от использования объектов государственной собственности, платежи за выдачу лицензий)
Разовые изъятия – платежи, взимаемые в особом порядке, в чрезвычайных ситуациях, а также в качестве наказаний. (реквизиции, конфискации, штрафы).

Разница между налогами и сборами следующая: Налог вводится законом, его уплата обязательна, он уплачивается безвозмездно и не имеет целевого назначения. Пошлина или сбор всегда имеет конкретную специальную цель или интерес. Взимаются пошлины и сборы только с тех, кто обращается в соответствующие органы по поводу оказания нужных ему услуг.^[3]

1.2 Классификация налогов

Классификация налогов нужна для систематизации постоянно растущих и усложняющихся налоговых систем, она необходима для улучшения процесса налогообложения. Налоговая классификация выявляет роль как отдельного налога, так и налоговых групп в формировании доходов бюджета, что особенно важно с точки зрения эффективности и перспективности соответствующих налогов и их групп. При помощи неё можно определить направленность, общий вектор развития налоговой системы: преобладание косвенных налогов обычно свидетельствует о ее нацеленности на решение преимущественно фискальных задач, а также об уровне “цивилизованности” налоговой системы, ее соответствия мировым стандартам. Также при многочисленности и разнообразии налогов классификация позволяет устанавливать их сходства и различия. Особенности отдельных групп налогов требуют особых условий обложения и взимания, специфических административно-финансовых мер. Этим объясняется как теоретическая, так и практическая ценность классификации, т.е. разделения их на группы и подгруппы в соответствии с теми или иными признаками (основаниями).

В первую очередь различают прямые и косвенные налоги. В настоящее время деление налогов на прямые и косвенные связано в основном с подоходно-расходным принципом.

Прямые налоги взимаются непосредственно с имущества или доходов налогоплательщика. Окончательным плательщиком прямых налогов выступает владелец имущества (дохода).

Прямые налоги подразделяются на реальные прямые налоги, которые уплачиваются с учетом не действительного, а предполагаемого среднего дохода, и личные прямые налоги, которые уплачиваются с реально полученного дохода и учитывают фактическую платежеспособность налогоплательщика. К прямым налогам относятся: налог на прибыль (доход) организаций; налог на доходы от капитала; подоходный налог с физических лиц; налог на имущество организаций; земельный налог; налог на имущество физических лиц; налог на наследование или дарение.

Косвенные налоги включаются в цену товаров и услуг. Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара. В зависимости от объектов взимания косвенные налоги подразделяются на: косвенные индивидуальные, которыми облагаются строго определенные группы товаров; косвенные универсальные, которыми облагаются в основном все товары и услуги; фискальные монополии, которыми облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах; таможенные пошлины, которыми облагаются товары и услуги при совершении экспортно-импортных операций.

К косвенным налогам относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж. Они гораздо менее чем прямые налоги, зависят от циклических колебаний конъюнктуры, поэтому являются более надежным бюджетным источником. Таким образом, косвенные налоги широко применяются в мировой практике, они содержатся в налоговой системе каждой страны и играют в ней весьма существенную роль.

Так же налоги можно разбить на категории опираясь на органы, установившие или собирающие налоги:

федеральные налоги - определяются законодательством страны и являются едиными на всей ее территории. Их внедрением и изменением занимается высший представительный орган (дума, парламент и пр.), хотя зачисляться они могут не только в федеральный бюджет, но и в более низкие по уровню бюджеты;
региональные налоги – вводятся и контролируются органами субъектов страны в соответствии с общим законодательством;
местные налоги – принимаются на местном уровне и поступают только в местные бюджеты.

По целям налогообложения различают:

общие или абстрактные налоги, предназначенные для формирования доходной части бюджета в целом;
специальные или целевые налоги, предназначенные для конкретного направления государственных расходов. Для них часто создается специальный внебюджетный фонд.

В зависимости от вида налогоплательщика налоги бывают:

Рис. 1.4 – Классификация налоговых платежей

УДЕРЖИВАЕМЫЕ ИЗ ДОХОДОВ РАБОТНИКА

взимаемые с физических лиц;
взимаемые с предприятий и организаций;
смежные налоги, уплачиваемые и физическими, и юридическими лицами.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, различают:

закрепленные налоги, непосредственно и целиком поступающие в тот или иной бюджет или внебюджетный фонд;
регулирующие налоги – разно уровневые, поступающие одновременно в различные бюджеты в пропорции, принятой согласно бюджетному законодательству.

По порядку введения налоговые платежи делятся на:

общеобязательные налоги, которые взимаются на всей территории страны независимо от бюджета, в который они поступают;
факультативные налоги, которые предусмотрены основами налоговой системы, но их введение и взимание – компетенция органов местного самоуправления.
срочные налоги, которые уплачиваются к сроку, определенному нормативными актами;
периодичные налоги (годовые, ежемесячные и пр.).

2. Налоговые системы зарубежных стран

2.1 Налоговая система США

Налоговая система США исторически основывается на либерализации экономики, то есть старается максимально использовать рыночные, свободные регуляторы. Можно выделить три уровня налогообложения - федеральные налоги, налоги штатов и местные налоги.

Отличительными моментами в реализации инвестиционного потенциала налоговой системы США являются:

ускоренная амортизация основных фондов предприятий, позволяющая увеличивать долю издержек, а значит снижать долю прибыли в цене продукции и услуг, что можно считать формой льготы налога на прибыль;
серьезные льготы, или даже полное освобождение от налогов при условии инвестиций в научные разработки и опытно-конструкторские работы;
налоговые скидки до 50% при условии использования альтернативных источников энергии в производстве.

Региональный потенциал в налогообложении США незначительный, около 70% налоговых поступлений идёт через федеральный бюджет и перераспределение идёт централизовано. Главным источником формирования доходов региональных бюджетов (более 70%) остаются субсидии федерального бюджета.

Нельзя не отметить два важных инструмента, выравнивания в налоговой системе США - прогрессивное налогообложение корпораций, то есть увеличение налоговой ставки при увеличении налоговой базы и специальные налоги (до 90%) на сверхприбыль, если прибыль корпорации заметно выше средней по рынку.

В США существует явное превалирование налогообложения физических лиц над юридическими.

Среди налогов физических лиц следует отметить:

подоходный налог, за счет которого формируется более 40% доходов федерального бюджета и примерно такая же доля налогов штатов;
отчисления в фонды социального страхования, которые делятся между работодателями и работниками. Этот платеж населения составляет более 15 % доходов федерального бюджета.

Среди налогов юридических лиц следует упомянуть:

налог на прибыль корпораций (около 9% доходов федерального бюджета и в среднем не более 5% доходов бюджетов штатов);
налог на доходы от продаж и капитальных активов;
налог штатов на деловую активность, определяемую размерами капитала и оборотом.

Важной характерной чертой системы налогообложения США является незначительная роль, которую играют в ней акцизы: федеральными акцизными сборами облагается ограниченное количество видов товаров и услуг, а ставка налога с продаж по отдельным штатам колеблется от 0 до 8%^[4].

2.2 Налоговая система Канады

Система налогообложения Канады довольно сильно похожа на систему США, как по объективным историческим причинам - системы формировались примерно в один исторический период с использованием европейского опыта и в частности опыта бывшей метрополии – Великобритании, так и в силу похожего государственного устройства, разбиения на федеральный уровень, провинции и местный уровень.

Так же, как и в США, налицо ориентированность системы на ускоренную амортизацию основных средств, на льготное налогообложение научных и конструкторских разработок, на стимулирование высокотехнологичных исследований и производств.

Территории в Канаде обладают большими экономическими и политическими правами чем в США, поэтому региональный потенциал в налоговой системе так же выше. При этом главным экономическим звеном являются провинции. В силу такого положения налоговые доходы федерального уровня составляют около 50% общего объема, провинций – более 40%, местного уровня – примерно 10%. В рамках специальных совместных программ широко используется передача части федеральных доходов.