Файл: Понятие налогов с физических лиц и их экономическое значение для государства.pdf

Ключевое место в системе налогообложения физических лиц занимает налог на доходы с физических лиц (НДФЛ). Такие составляющие НДФЛ как налоговая база, налоговая ставка и налоговые вычеты предоставляют возможность действенно влиять на социально-экономические явления и процессы, происходящие в государстве [15, c. 1].

Особенностью сложившейся системы НДФЛ в России является в большой степени фискальный характер налога. Однако, на сегодняшний день в стране особенно остро стоит проблема дифференциации доходов населения, в связи с чем, НДФЛ важен не только с финансовой точки зрения, но и как социальный регулятор – регулятор доходов населения. Механизм НДФЛ предназначен для изъятия части высоких доходов в пользу нуждающихся в дополнительных средствах категорий населения и в интересах общества в целом для нивелирования неравенства в доходах [16, c. 89].

В отличие от большинства западных стран, в которых применяется прогрессивная шкала налогообложения, в России применяется пропорциональная система налогообложения.

Налоговым Кодексом Российской Федерации установлены дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида дохода:

− 35% применяется к доходам в виде материальной выгоды;

− 30% все доходы нерезидентов Российской Федерации;

− 15% дивиденды, полученные от долевого участия в деятельности российских организаций нерезидентами;

− 9% для резидентов РФ на доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов;

− 13% по всем остальным видам доходов (в основном по доходам в виде заработной платы) [15, c. 2].

Налоговым кодексом предусмотрено пять видов налоговых вычетов из НДФЛ. Под налоговым вычетом понимается сумма, на которую уменьшается доход, с которого уплачивается налог на доходы физических лиц по ставке 13%. В систему налоговых вычетов входят:

− стандартные налоговые вычеты (назначают определённым категориям населения при некоторых условиях – инвалиды, ветераны, семьи с несовершеннолетними детьми, работники организаций и т.д.);

− социальные налоговые вычеты (учеба детей, лечение);

− имущественные налоговые вычеты (при продаже дома, квартиры, машины);

− профессиональные налоговые вычеты (для физических лиц);

− инвестиционные вычеты.

Налоговыми вычетами могут воспользоваться лишь те граждане, чей доход облагается по ставке 13%. Кроме того, существуют определенные пределы налоговых вычетов, при достижении которых налоговый вычет перестает действовать.

Так, имущественный налоговый вычет составляет до 2 млн. рублей, а вычет с ипотечных процентов до 3 млн. рублей. Социальный налоговый вычет составляет до 120 тыс. рублей за свое образование, но не более 50 тыс. руб. за образование каждого из детей, братьев, сестер. Аналогичный налоговый вычет за лечение. Социальный налоговый вычет идет на всю сумму при дорогостоящем лечении [17].

Если за год сумма налоговых вычетов превысит доход гражданина, то налоговая база признается равной нулю, исчисленный налог также будет нулевым. Если вычеты не были использованы в данном году, то на следующий год они не переносятся.

В настоящее время налог на доходы физических лиц является одним из налогов с наибольшим удельным весом в структуре доходов государственного бюджета. Например, в США НДФЛ занимает доминирующее положение, достигая порядка 60% всех налоговых поступлений в бюджет. В налоговой системе Российской Федерации доля поступлений от НДФЛ на данный момент составляет 36%.

Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов Российской Федерации за 2018 г. представлена на следующем рисунке.

Рис. 2.2. Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов Российской Федерации за 2018 г.

Примечание – Источник: [18]

Используя данные Министерства финансов РФ, проанализируем динамику изменения налоговых доходов РФ. В последние годы наблюдается тенденция роста полученных налогов на доходы физических лиц. Динамика взимания налога на доходы физических лиц Российской Федерации за 2016-2018 гг. представлена на следующем рисунке.

Рис. 2.3. Динамика взимания налога на доходы физических лиц за 2016-2018 гг.

Примечание – Источник: [18]

Как можно заметить, поступление НДФЛ возросло на 13% (+317 млрд. рублей) относительно уровня 2017 года, составив 2 848 млрд. рублей в 2018 году. Следует отметить, что порядка 95% всех поступлений от НДФЛ приходится на поступления от заработной платы. Вследствие чего целесообразно рассмотреть поступления от НДФЛ без учета заработной платы. Структура НДФЛ по видам доходов без учета заработной платы представлена на следующем рисунке.

Рис. 2.4. Структура НДФЛ по видам доходов в 2018 г. без учета заработной платы, %

Примечание – Источник: [18]

Из рисунка 2.4 следует, что в 2018 г. основную долю составляет НДФЛ с доходов, полученных физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов от долевого участия в деятельности организаций – 70%. В течении рассматриваемого периода наименьшая доля приходится на доходы, полученные в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием – 0,5%,

Важную роль для экономического развития государства играет уровень собираемости налога с доходов физических лиц. Так, наибольшая собираемость наблюдается при ставке 13%. Наименьший уровень собираемости характерен для ставки 35% − он составляет всего 76%, что является достаточно низким показателем.

Уровень собираемости НДФЛ при различных налоговых ставках представлен на следующем рисунке.

Рис. 2.5. Уровень собираемости НДФЛ в 2018 г. при различных налоговых ставках

Примечание – Источник: [18]

На основании имеющихся данных, можно сделать вывод о необходимости повышения уровня собираемости НДФЛ при различных ставках. Это позволит увеличить уровень дохода государственного бюджета от налоговых поступлений.

На современном этапе поступления от НДФЛ в государственный бюджет занимают первое место среди прочих налоговых поступлений. В последнее время наблюдается тенденция усиления региональных бюджетов. С помощью региональных бюджетов государство проводит экономическую политику, направленную на выравнивание уровней экономического и социального развития территорий. В России разрабатываются региональные программы, финансирование которых осуществляется из местных бюджетов.

Не глядя на то, что НДФЛ является федеральным налогом, он имеет огромное значение для консолидированных бюджетов регионов и местных бюджетов РФ. В соответствии с действующим законодательством, доходы от НДФЛ подлежат зачислению в бюджеты субъектов России по нормативу 85%, остальная часть налоговых поступлений распределяется между муниципальными образованиями разных видов [16, c. 95].

Подводя итог, налог на доходы с физических лиц занимает ключевое место в системе налогообложения Российской Федерации и находится на первом месте среди налоговых поступлений в федеральный бюджет. Особенностью сложившейся системы НДФЛ в России является в большой степени фискальный характер налога. В России применяется пропорциональная система налогообложения и используются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от вида дохода. Уровень собираемости дохода различается по данным ставкам. Наибольшая собираемость дохода характера для ставки 13%, наименьшая – для ставки 35%. В последние годы наблюдается тенденция роста полученных налогов на доходы физических лиц. Порядка 95% всех поступлений от НДФЛ приходится на поступления от заработной платы.

Глава 3. Пути совершенствования налогообложения физических лиц на основании зарубежного опыта

3.1. Проблемы налогообложения физических лиц в Российской Федерации

Вопросы экономической эффективности налогового законодательства России вызывают постоянные дискуссии среди юристов, экономистов и предпринимателей. В сфере налогообложения физических лиц можно выделить следующие проблемы:

− налог на доходы имеет преимущественно фискальную направленность, практически не выполняя социальных функций − данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения [19, c. 977];

− сильная дифференциация доходов населения – с каждым годом разрыв между доходами богатых и бедных увеличивается, что усиливает проблему социального неравенства [20, c. 56];

− применяемые налоговые вычеты − для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет − это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция − регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов [21, c. 167]. С данным аспектом тесно связана следующая проблема:

− недостаточный уровень налоговой грамотности населения – низкая налоговая грамотность провоцирует развитие теневой экономики, подрывает доверие к государственным институтам и проводимой налоговой политике, является причиной недопоступления доходов в бюджет, приводит к снижению темпов экономического роста, способствует росту социальной напряженности населения. В последние годы широко распространены налоговые нарушение не по злому умыслу, а по причине недостаточного знания налогового законодательства. Наиболее распространенной является ситуация, когда налогоплательщик узнает о том, что у него есть непогашенные налоговые обязательства от судебных исполнителей, которые приходят по месту жительства налогоплательщика. Иногда при этом и суммы непогашенной задолженности для налогоплательщика незначительны. В России большая часть населения пока характеризуется низким уровнем налоговой грамотности [22, c. 72-73;

− низкий уровень предоставляемых государством общественных благ – в настоящее время можно констатировать несбалансированность объемов финансовых средств, направляемых на развитие сферы предоставления общественных благ, и величиной материального и социального эффекта от их потребления [23, c. 30];

− отсутствие системы контроля налоговых органов за сверхдоходами физических лиц – на современном этапе налоговые органы России не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования [20, c. 56];

− проблема массового уклонения от уплаты налогов – это особенно характерно для людей, имеющих доход выше среднего. Они стремятся укрыть свои реальные доходы, в частности, это наблюдается при сдаче в аренду незарегистрированного имущества или при оказании частных образовательных услуг [20, c. 57];

− единая налоговая ставка НДФЛ как для малоимущих слоев населения, так и для населения с высокими доходами. Пропорциональная система налогообложения не представляется эффективной в долгосрочной перспективе развития государства.

Отразим современные проблемы налогообложения физических лиц на следующем рисунке.

Рис 3.1 Проблемы налогообложения физических лиц

Таким образом, можно выделить следующие проблемы налогообложения физических лиц в Российской Федерации: налог на доходы имеет фискальную направленность, не выполняя социальных функций; проблема дифференциации доходов населения; неосведомленность граждан о праве на налоговые вычеты и, таким образом, низкая налоговая грамотность населения; отсутствие системы контроля налоговых органов за сверхдоходами физических лиц; проблема массового уклонения от уплаты налогов; низкий уровень предоставляемых государством общественных благ; применение единой налоговой ставки НДФЛ как для малоимущих слоев населения, так и для населения с высокими доходами, что препятствует сглаживанию социального неравенства.

3.2. Разработка направлений совершенствования налогообложения физических лиц для Российской Федерации

Для совершенствования налогообложения физических лиц в Российской Федерации могут быть предложены следующие мероприятия: