Файл: Баланс и отчетность.pdf

Баланс представляет собой единство количества и качества, т. е. документ, характеризующий определенную организацию как с экономической, так и с юридической стороны.

3.ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО ПОЛОЖЕНИЯ И ЕГО ИСТОЧНИКОВ 
ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА ОРГАНИЗАЦИИ

Если рассматривать все формы бухгалтерской отчетности, то можно сказать, что самой важной всё-таки выступает баланс. Бухгалтерский баланс показывает в структуре денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на дату отчета. По балансу оценивается состояние материальных запасов, расчетов, а также наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса нужны собственникам для того, чтобы проконтролировать вложения капитала, руководству организации при анализе и планировании, а банкам и другим кредиторам – для оценки финансовой устойчивости [2, с. 37].

Для того, чтобы повысить аналитичность баланса, в тот момент, когда он составляется, используются системообразующие элементы. Такие как оборотные активы, краткосрочные обязательства, расходы от основной деятельности и др. с их аналитической расшифровкой [4, с. 45].

Бухгалтерский баланс складывается из двух важных частей – актива и пассива. Исходя из западной практики, пассив показан в виде собственного капитала и обязательств. Иными словами:

Актив = Обязательства + Собственный капитал

Активы и пассивы должны отображаться с подразделениями, которые зависят от времени обращения (погашения), на: краткосрочные и долгосрочные [5, с. 20].

В концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России даны определения активов, обязательств и капитала.

Активами являются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила после произошедших фактов ее хозяйственной деятельности, которые в итоге принесут ей экономические выгоды в будущем [3, с. 87].

Обязательство- это имеющаяся на определенную отчетную дату задолженность организации, которая появляется в следствии случившихся проектов ее хозяйственной деятельности и расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Капитал представляет собой вложения собственников и прибыль, накопленную за все время деятельности организации.

В бухгалтерском балансе активы и обязательства указываются с подразделением, которое зависит от срока обращения (погашения) как краткосрочные (запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, кредиторская задолженность) и долгосрочные (основные средства, нематериальные активы, долгосрочные займы). Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, превышающей 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [4, с. 37; 5, с. 20].

Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерский баланс должны входить средства в активе по разделам: «Внеоборотные активы», «Оборотные активы», а источники образования данных средств по разделам: «Капитал и резервы», «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства». В каждый раздел баланса входит группа статей. Исходя из действующих на данный момент нормативных документов, баланс создается в оценке нетто. Итог баланса отражает примерную оценку суммы средств, которые находятся в распоряжении предприятия. Данная оценка считается учетной (балансовой) и не показывает реалистичной суммы денежной массы, которую можно получить за имущество. Примером может быть ликвидация предприятия. Текущая «цена» активов зависит от рыночной конъюнктуры и имеет возможность изменяться в любую сторону от учетной, особенно это выражено в момент инфляции [2, с. 38-39; 4, с. 39-43; 6].

Анализ активов, обязательств и капитала организации проводится по балансу (форма № 1) с использованием одного из определенных способов [3, с. 88-89; 5, с 39-40]:

• анализа непосредственно по балансу без каких-либо предварительных изменений в структуре балансовых статей;
• формирования уплотненного сравнительного аналитического баланса с помощью агрегирования определенных однородных по своему составу элементов балансовых статей;
• дополнительной регулировки баланса в зависимости от индекса инфляции с дальнейшим агрегированием статей в нужных аналитических разрезах.

Анализ собственно по балансу – это процесс достаточно трудоемкий и не очень эффективный. Это происходит из-за того, что слишком много расчетных показателей, не позволяющих вычленить основные направления в финансовом положении организации.

Целесообразнее изучать структуру и динамику финансового положения предприятия, используя сравнительный аналитический баланс. Сравнительный аналитический баланс может быть извлечен из исходного баланса с помощью сжатия определенных статей и дополнения его показателями структуры, а также расчетами динамики.

Аналитический баланс полезен тем, что сводит воедино и группирует те расчеты, которые, как правило производит аналитик вовремя ознакомлении с балансом. Схемой аналитического баланса (табл. 1) охвачено много важных показателей, которые показывают статику и динамику финансового состояния организации. Этот баланс фактически включает показатели как горизонтального, так и вертикального анализа [5, с. 40].

Напрямую из аналитического баланса есть возможность извлечь несколько серьезных характеристик финансового состояния организации. Обязательно следует включить в число исследуемых показателей:

1. Общую стоимость активов организации, равную сумме разделов I и II баланса (стр. 190 + 290).

2. Стоимость иммобилизованных (т.е. внеоборотных) средств (активов), равную итогу раздела I баланса (строка 190).

3. Стоимость мобильных (оборотных) средств, равную итогу раздела II баланса (строка 290).

4. Стоимость материальных оборотных средств (стр. 210+220).

5. Величину собственного капитала организации, равную итогу раздела III баланса (стр. 490).

6. Величину заемного капитала, равную сумме итогов разделов IV и V баланса (строка 590 + строка 690).

7. Величину собственных средств в обороте, равную разнице итогов разделов III и I баланса (стр.490 – 190).

8. Рабочий капитал, равный разнице между оборотными активами и текущими обязательствами.

Таблица 1. Схема построения аналитического баланса

Из анализа динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации можно сделать ряд важнейших заключений, которые потребуются для реализации текущей финансово-хозяйственной деятельности, а также для того, чтобы принять управленческие решения на будущее.

К примеру, уменьшение (в абсолютном выражении) валюты баланса за отчетный период говорит о том, что организация хозяйственного оборота может привести к ее неплатежеспособности. Для того, чтобы определить факт сворачивания хозяйственной деятельности нужно осуществить оценку его причин:

• снижение платежеспособного спроса на товары, работы, услуги данной организации;
• ограничение доступа на рынки необходимого сырья, материалов, полуфабрикатов;
• равномерное включение в активный хозяйственный оборот филиалов (дочерних предприятий) с помощью основной организации и т.д.

Исследуя увеличение валюты баланса за некий отчетный период, нужно брать во внимание воздействие переоценки ведущих фондов, в тот момент, когда рост их стоимости никак не связан с изменением производственной деятельности. Достаточно проблематично принять во внимание влияние инфляционных процессов, но без этого сложно сделать конкретный вывод о том, выступает ли рост валюты баланса итогом только лишь подорожания уже готовой продукции в связи с воздействием инфляции сырья, материалов, или оно отражается на увеличение объемов финансово-хозяйственной деятельности [5, с. 41-42].

Исследование структуры пассива помогает выделить одну из нескольких причин финансовой неустойчивости (устойчивости) организации. В качестве примера можно привести - увеличение доли личных средств благодаря любому из источников, что содействует усилению финансовой устойчивости организации. В то же время, если есть нераспределенная прибыль, то она может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств и снижения уровня краткосрочной кредиторской задолженности.

Исследование изменения структуры активов организации дает возможность извлечь важную информацию. К примеру, рост доли оборотных средств в имуществе (активах) может говорить о:

• формировании более мобильной структуры активов, которая приводит к ускорению оборачиваемости средств организации;
• отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, товаров, работ и услуг организации, дочерних предприятий и прочих дебиторов, что свидетельствует о фактической иммобилизации этой части оборотных средств из производственного процесса;
• сворачивании производственной базы;
• искажении реальной оценки основных фондов вследствие существующего порядка их бухгалтерского учета и т.д.

Для достоверных выводов об истоках изменения определенной пропорции в составе активов, нужно сделать более тщательный анализ разделов и определенных статей актива баланса, в том числе нужно проанализировать ситуацию, касающуюся производственного потенциала организации, эффективность использования основных средств и нематериальных активов, скорость оборота текущих активов и др.

Кроме этого, подробная оценка состава и передвижения активов возможно провести, с использованием информации из Приложения к балансу (форма №5).

Во время анализа первого раздела актива баланса нужно сделать акцент на мысли корректировки такого его элемента, как незавершенное строительство (строка 130), т.к. данная статья не принимает участия в производственном обороте, а это значит, что при некоторых обстоятельствах увеличение ее доли может оказать отрицательное влияние на результативности финансово-хозяйственной деятельности [3, с. 88-92].

Если ест долгосрочные финансовые вложений (строка 140), то это может говорить о инвестиционной направленности вложений организации.

Беря во внимание тот факт удельный вес основных средств (строки 120-122) имеет возможность изменяться и ввиду влияния внешних факторов (к примеру, порядок их учета, во время которого происходит запаздывающее изменение стоимости основных фондов в условиях инфляции, в то время как стоимость на сырье, материалы, уже готовую продукцию имеют возможность изменяться достаточно быстрыми темпами), нужно акцентировать внимание на изменение абсолютных показателей за определенный отчетный период.

Наличие в составе активов организации нематериальных активов (строки 110-112) косвенно характеризует избранную организацией стратегию как инновационную, так как она вкладывает средства в патенты, технологии, другую интеллектуальную собственность.

Детальный анализ эффективности использования нематериальных активов играет большую роль для руководства организации. Тем не менее исходя из данных бухгалтерского баланса он не может и не быть проведенным, т.к. может пригодиться информация из формы № 5, а также внутренняя учетная информация.

Если растут оборотные активы, то это может говорить не только о расширении производства или воздействии фактора инфляции, а также о приостановке их оборота. Всё это приводит к тому, что растет их масса.

Во время изучения структуры запасов целесообразно акцентировать внимание на поиск тенденций изменения основных элементов текущих активов. Таких как: сырье, материалы и другие аналогичные ценности, затраты в незавершенном производстве , готовая продукция и товары для перепродажи, товары отгруженные [3, с. 92; 5, с. 42].