Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты федеральных налогов с юридических лиц).pdf

1) разглашенных налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми или правоохранительными органами (в части предоставления этим органам).

1.2 Виды федеральных налогов, взимаемых с юридических лиц

1.2.1 Налог на прибыль

Федеральные налоги устанавливаются законами Российской Федерации и подлежат взиманию на всей ее территории.

Льготы по ним закрепляются только федеральными законами, но органы представительной власти субъектов Федерации и органы местного самоуправления вправе вводить дополнительные льготы в пределах сумм, зачисляемых в их бюджеты.

По общему правилу ставки федеральных налогов определяются Федеральным Собранием, однако ставки налогов на отдельные виды природных ресурсов, акцизов, минерального сырья и таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.

При этом отличие налогов от сборов заключается в том, что налоги уплачиваются безвозмездно, а при уплате сбора лицо получает взамен определенную услугу, предоставить которую вправе только государственный орган. 

Налог на прибыль организаций — это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Прибыль – результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ.

Статьями 246, 246.2, 247 НК РФ определены плательщики Налога на прибыль. К ним относятся:

• Все российские юридические лица (ООО, АО, ПАО и пр.)
• Иностранные юридические лица, которые работают в России через постоянные представительства или просто получают доход от источника в РФ
• Иностранные организации, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, - для целей применения этого международного договора
• Иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено международным договором по вопросам налогообложения

Статьями ст. 246.1, 346.1, 346.11, 346.26 НК РФ определены юридические лица, кто не платит налог на прибыль:

- Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или являющиеся плательщиком налога на игорный бизнес;

- Участники проекта «Инновационный центр «Сколково».

Обязанность заплатить налог возникает только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога.

Для разных категорий налогоплательщиков прибылью для целей налогообложения могут являться разные категории доходов.

Объектом налогообложения являются доходы. Доходы — это выручка по основному виду деятельности (доходы от реализации), а также суммы, полученные от прочих видов деятельности. Например, от сдачи имущества в аренду, проценты по банковским вкладам и пр. (внереализационные доходы). При налогообложении прибыли все доходы учитываются без НДС и акцизов.

Расходы — это обоснованные и документально подтвержденные затраты предприятия. Они делятся на расходы, связанные с производством и реализацией (зарплата сотрудников, покупная стоимость сырья и материалов, амортизация основных средств и пр.), и на внереализационные расходы (отрицательная курсовая разница,  судебные и арбитражные сборы и пр.). Кроме того, существует закрытый перечень расходов, который нельзя  учитывать по налогообложению прибыли. Это, в частности, начисленные дивиденды,  взносы в уставный капитал, погашение кредитов и пр.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком затраты.

Налог на прибыль - один из основных инструментов налогового регулирования, он способен стимулировать рост производства и тормозить его при плохо продуманном законодательстве. Проблема налогообложения прибыли организаций в условиях экономической нестабильности является одной из наиболее важных для государства. Поэтому вопросы, касающиеся налогообложения прибыли организаций являются особо актуальны.

Прибыль - это достаточно сложная структура, включающая в себя сумму доходов от реализации товаров, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, а также на сумму внереализационных расходов.

Налог на прибыль организаций является одним из самых важных элементов в структуре доходов как федерального, так и регионального бюджета с момента ее введения и по сей день.

Согласно Налоговому кодексу РФ и Бюджетному кодексу РФ, налог на прибыль поступает в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Федерации, посредством чего достигается выравнивание финансовой обеспеченности территорий.

Основная ставка по налогу на прибыль организаций составляет 20%.

Так, 100% от суммы налога на прибыль, исчисленной по налоговой ставке в размере 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 100% от суммы налога, исчисленной по налоговой ставке в размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации. Субъекты Российской Федерации могут понижать свою долю налога на прибыль до 13,5%.

Таким образом, налог на прибыль не только обеспечивает стабильное поступление денежных средств в государственные финансовые фонды, но, поступая в бюджет, фактически теряет адресата, и с его помощью происходит перераспределение доходов федерального бюджета между территориями Российской Федерации в целях сбалансированности развития всех регионов страны [4].

То есть в рамках осуществления фискальной функции налоги фактически выполняют две важнейшие задачи: аккумулирование денежных средств в бюджет и распределение (а также перераспределение) данных средств в бюджетной системе страны.

1.2.2 Налог на добавленную стоимость

Организация при реализации своей продукции, товаров, работ и услуг обязана уплачивать налог на добавленную стоимость. Каждый раз, когда организация совершает акт продажи, она взыскивает со своих покупателей НДС для того, чтобы потом уплатить его в бюджет. Вместе с тем, каждый раз, когда организация что-то покупает у своих поставщиков, выступая в роли покупателя, она также платит НДС своим поставщикам в составе суммы покупки. При этом налог, который обязано заплатить предприятие с проданных товаров в бюджет, уменьшается на сумму НДС, который оно заплатило своим поставщикам, то есть снижается налоговая нагрузка на организацию.

Налогоплательщики перечислены в ст.143 НК [1]:

- организации (юридические лица);

- ИП (физические лица);

- лица, осуществляющие деятельность по перемещению товаров через таможенную границу (импорт, экспорт).

Не все предприятия обязаны платить НДС в бюджет. Существуют определенные условия, позволяющие предприятиям не платить налог на добавленную стоимость на законном основании. При определенных обстоятельствах организации и ИП могут быть освобождены от уплаты данного вида налога. Организации освобождены от уплаты НДС в случае, если:

1. Сумма выручки от продажи без учета налога за последние три месяца не превысила 2 млн.руб. (для освобождения организация должна подать письменное уведомление (форма утверждена Минфином РФ) и ряд документов, приведенных в п.6 ст. 145 НКРФ). Освобождение от НДС дается на срок 12 месяцев, затем организация должна подтвердить свое право на освобождение либо отказаться от этого права. Причем по окончании этих 12 месяцев организация должна подтвердить соответствующими документами, что в течении года выручка за каждые три последовательных месяца не превышала 2 млн руб. Если же в какой-то момент сумма выручки превысила указанную сумму, то освобождение от уплаты НДС организация утрачивает.

2. Осуществляет операции, не подлежащие налогообложению. Перечень этих операций приведен в ст. 149 НКРФ.

3. Применяются специальные системы налогообложения (упрощенная, патентная, система единого налога на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог).

Если организация соответствует какому-то из трех пунктов и освобождается от уплаты НДС, то она не взимает данный налог с покупателей, а НДС, взимаемый с них поставщиками включает в стоимость приобретенных товаров и услуг.

Налог на добавленную стоимость закреплён в статье 21 Налогового Кодекса Российской Федерации и входит в федеральные налоги. Доля НДС в федеральном бюджете составит 40 % НДС [1].

1.2.3 Акцизы

Акциз, как и налог на добавленную стоимость, является федеральным косвенным налогом, выступающим в виде надбавки в цене подакцизного товара. Акцизы – существенный источник доходов федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ.

Важным показателем фискальной значимости акцизов является их доля в общей сумме налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ, на которую влияют изменения, вносимые в состав подакцизных товаров, объект налогообложения, размеры налоговых ставок, объем льгот, инфляционные процессы.

Экономическая роль акцизов заключается в перераспределении доходов и препятствии образования сверхвысокой прибыли. Объектами налогообложения акцизами выступают товары преимущественно массового потребления, чем объясняется высокая фискальная значимость этих налогов. В число подакцизных товаров традиционно включают предметы роскоши и товары, пользующиеся повышенным спросом, но недорогие в производстве (спиртные и табачные изделия и т.п.) с целью ослабить их негативное влияние на малообеспеченные слои населения. Таким образом, акцизы выступают средством ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально-вредных товаров и предметов роскоши).

Акцизы – вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Однако в отличие от НДС они наделены рядом специфических черт:

• акциз – индивидуальный налог на отдельные виды и группы товаров (НДС – универсальный косвенный налог);
• объектом налогообложения акцизами является реализация (передача) только подакцизных товаров, перечень которых ограничен (в сферу налогообложения НДС включены работы и услуги);
• акцизы функционируют преимущественно в производственной сфере (НДС является многоступенчатым налогом, поскольку взимается на каждой стадии производства и обращения).

В настоящее время подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного);

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 %, за исключением:

- лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств;

- препаратов ветеринарного назначения, разлитых в емкости не более 100 мл;

- парфюмерно-косметической продукции, разлитой в емкости не более 100 мл;

- подлежащих дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходов, образующихся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт ( 150 л. с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

10) прямогонный бензин.