Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии).pdf
Добавлен: 28.04.2023
Просмотров: 369
Скачиваний: 1
СОДЕРЖАНИЕ
1. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии
1.1. Общепринятые принципы бухгалтерского учёта
1.2. Принципы формирования налогового учета
1.3. Учетная политика организации для целей бухгалтерского и налогового учета
2. Соотношение налогового и бухгалтерского учета в РФ
2.1. Отличие бухгалтерского и налогового учета
2.2. Возникновение разницы между налоговым и бухгалтерским учетом
2.3. Виды расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом
Налогооблагаемые временные разницы (ОНО):
- Амортизация в БУ в текущем периоде меньше, чем в НУ.
- Сумма процентов по кредитам, включенных в БУ в стоимость внеоборотных активов, а в НУ — в расходы.
- Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли, которая в БУ включается в фактическую стоимость материалов, а в НУ относится на расходы единовременно. [14]
Помимо ключевых различий бухгалтерского и налогового учета, имеются специфические отличительные характеристики. Суть данных отличительных признаков (характеристик) заключается в том, что в зависимости от вида учета порядок принятия одного конкретного показателя может существенно отличаться. Например, одна и та же операция в рамках деятельности конкретного экономического субъекта может быть принята к БУ по одним нормам, а в НУ по другим. [7]
Представим все специфические различия бухгалтерского и налогового учета в таблице:
|
Показатель |
Способ отражения в БУ |
Способ отражения в НУ |
Комментарий |
|
Доходы |
|||
|
Классификация доходов субъекта |
Доход от обычной (основой) деятельности и прочие поступления. Состав и структура закреплены в п. 5 и п. 7 ПБУ 9/99. |
Доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ). |
Перечень внереализационных доходов строго ограничен в ст. 250 НК РФ, в отличие от состава прочих доходов по ПБУ. |
|
Ограничение в признании доходов |
ПБУ 9/99 (п. 3) содержит ограничения по видам поступлений, которые нельзя учесть в составе доходов субъекта. |
Доход, не учитываемый при исчислении налогооблагаемой базы, закреплен в статье 251 НК РФ. |
В обоих случаях перечни являются закрытыми, они не идентичны. Расширение списков и(или) двоякие трактовки недопустимы. |
|
Порядок и дата признания дохода |
Пункт 13 ПБУ 9/99 предусматривает несколько условий к признанию дохода. Так, если одно их этих условий не будет соблюдено, то доход в учете признать нельзя. Также вести учет доходов в БУ можно только методом начисления (редкое исключение: кассовым методом для упрощенного способа ведения БУ). |
Принятие дохода может проводиться как кассовым методом, так и методом начисления. Следовательно, и даты признания могут существенно отличаться, в зависимости от выбранного метода. |
В результате разных методов признания доходов могут образовываться разницы в бухгалтерском и налоговом учетах. |
|
Расходы |
|||
|
Состав и классификация |
ПБУ 10/99 определяет существенные условия к признанию расходов. Если одно из условий не соблюдено, то операция признается дебиторской задолженностью, а не расходами. Классификации по расходам в БУ не предусмотрено. |
Согласно ст. 252 НК РФ, расходами могут быть признаны только документально подтвержденные, экономически обоснованные затраты налогоплательщика, которые направлены на осуществление деятельности и получение прибыли. Помимо этого, все затраты в НУ можно разделить на прямые и косвенные. |
В данном случае на момент признания соотношение бухгалтерского и налогового учетов совпадает. Различие в классификации затрат. |
|
Дата признания |
Порядок признания методом начисления, предусмотрен ПБУ 10/99. |
При методе начисления порядок закреплен в ст. 272, а при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. |
Как и при отражении доходов, при признании расходов субъекта могут возникать разницы. |
|
Полнота признания (ограничения) |
В части признания расходов в БУ нет ограничений и нормативов. Все затраты должны быть приняты в полном объеме, в противном случае — искажение финансовой отчетности. |
Часть расходов в НУ не может быть принята к учету, причем совсем. Такие затраты поименованы в ст. 270. Часть издержек нормирована, то есть может быть учтена только в определенном размере (ст. 258 НК РФ). |
|
|
Амортизация |
|||
|
Способы начисления |
В БУ предусмотрены четыре способа начисления амортизации: линейный, нелинейный, пропорционально объему произведенной продукции и по сумме чисел лет СПИ. |
В НУ только два способа на выбор: это линейный и нелинейный методы. Иного не предусмотрено. |
Если субъект выбирает для БУ иной способ начисления амортизации, который не предусмотрен в НУ, возникновение разниц в учетах не избежать. |
|
СПИ (срок полезного использования) |
Если по объекту имущества не установлен СПИ, то его можно установить самостоятельно, по решению специально созданной комиссии. |
В НУ срок полезного использования может быть установлен только на основании классификаторов (ОКОФ). |
Возникновение разниц неизбежно. |
|
Резервы |
|||
|
Резерв по отпускам |
Резервы могут быть созданы не только по отпускам текущего отчетного периода, но и с «запасом». Остатки в резерве БУ — обычное дело. |
Порядок предусмотрен ст. 324.1 НК РФ. Резерв может быть создан только для отпусков текущего года, остатков на конец года в данном резерве быть не должно. |
Методы формирования резервов отпусков — это одна из особенностей бухгалтерского и налогового учетов. |
|
Резерв по сомнительным долгам |
Если в деятельности компании возникает просрочка, то необходимо создать резервы по сомнительным долгам в БУ. |
В НУ создание резерва по сомнительным долгам не является обязательным. Решение должно быть отражено в учетной политике для целей налогообложения. |
Методы создания резервов имеют существенные различия между бухгалтерским и налоговым учетами. |
Чиновники систематически вносят изменения в текущее законодательство. Ключевое назначение корректив и нововведений — сглаживание различий между НУ и БУ. Конечно, идеального сходства норм в скором будущем ждать не приходится. Однако заметные шаги и планы уже намечены.
Расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом возникают из-за разных требований законодательных актов, регулирующих эти 2 вида учета, а также из-за различных подходов к учету, закрепленных в бухгалтерской и налоговой учетной политике. [14]
Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом отражаются в бухучете, что позволяет сопоставить условный расход (доход) по налогу на прибыль, начисленный от величины бухгалтерской прибыли, и текущий налог на прибыль, рассчитанный по правилам налогового учета.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Бухгалтерский и налоговый учет — это два особых вида учета, которые позволяют сгруппировать информацию о хозяйственной деятельности экономического субъекта. Несмотря на многочисленные сходства между терминами, имеются и множество отличий.
Бухгалтерский учёт тесно связан с органами налоговой инспекции и налоговой системой в целом. Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определение приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим, необходимо, чтобы налоговая система была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.
Говоря о взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом, необходимо отметить следующее: разрыв между этими двумя видами учета является довольно серьезной проблемой не только для бухгалтеров-практиков, но и работников налогового ведомства. Налоговое законодательство должно быть нейтрально по отношению к бухгалтерскому, т.е. независимо от изменений в бухучете налоговая база должна оставаться постоянной и рассчитываться исходя из норм, установленных в налоговых законах. Общие черты финансового и налогового учета:
обязательность ведения: бухгалтерский учет определен Законом о бухгалтерском учете, налоговый - Налоговым кодексом РФ (гл.25);
используемые измерители - денежное выражение (рубли);
объект учета - организация в целом (т.е, для налогового учета объектом являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного периода);
периодичность составления в предоставлении отчетности;
обязательное документальное подтверждение всех хозяйственных операций;
«исторический» характер, т.е. отражаются результаты отчетных (прошлых) периодов;
пользователи информации как внутренние, так и внешние.
Цели ведения обоих учетов приблизительно одинаковые - формирование полной и достоверной информации для внутренних и внешних пользователей.
Возможно выделение следующих основных принципов налогового учета в сравнении с бухгалтерским.
1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 НК предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета.
Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.
2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.
3. Аналитические регистры бухгалтерского учета – сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета.
4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.
5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ
- Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 17.06.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.07.2019)
- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом МФ РФ от 19.12.1998 № 60н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н).
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н)
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н, в редакции изменений и дополнений).
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н, в редакции изменений и дополнений).
- Бусыгина, Ю. Бухгалтерский и налоговый учет: в чем разница? - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https: //school.kontur.ru (Дата обращения 15.06.2019)
- Бухгалтерский учет, налогообложение и аудит в РФ - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.audit-it.ru/ (Дата обращения 15.06.2019)
- Зарипова, Н.Д. Учетная политика организаций как инструмент налогового регулирования - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://cyberleninka.ru (Дата обращения 16.06.2019)
- Коршунов А.Г. Налоговый учет - [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.audit-it.ru (Дата обращения 15.06.2019)
- Налоговый учет. Сущность и принципы налогового учета - [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.catback.ru (Дата обращения 16.06.2019)
- Налоговый учет: предмет, объекты, принципы организации и модели - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.eg-online.ru / (Дата обращения 16.06.2019)
- Налоговый учет - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://glavkniga.ru (Дата обращения 16.06.2019)
- Отличие бухгалтерского и налогового учета - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://spmag.ru (Дата обращения 16.06.2019)
- Пешкова Т. В. Развитие налогового учета в Российской Федерации // Молодой ученый. - 2015. - №3. - С. 489-491. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://moluch.ru (дата обращения 20.06.2019).
- Развитие налогового учета в России и концепция его гармонизации с бухгалтерским учетом - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://works.doklad.ru (Дата обращения 17.06.2019)
- Разница между налоговым и бухгалтерским учетом - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://nalog-nalog.ru (Дата обращения 17.06.2019)
- Рахматулина Е. В. Взаимосвязь налогового и бухгалтерского учета // Молодой ученый. — 2016. — №19. — С. 505-507. — URL https://moluch.ru (дата обращения: 29.06.2019).
- Рубаева Е. Учетная политика предприятия: различия между бухгалтерским и налоговым учетом. - [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.klerk.ru (Дата обращения 17.06.2019)
- Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://www.monographies.ru (Дата обращения 17.06.2019)
- Шинкин А.В. Бухгалтерский учет и учетная политика - [Электронный ресурс] - Режим доступа: www.klerk.ru (Дата обращения 17.06.2019)
- Принципы бухгалтерского учета- [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://1-fin.ru (Дата обращения 17.06.2019)
- Основные требования к ведению бухгалтерского учета - [Электронный ресурс] - Режим доступа: https://glavkniga.ru (Дата обращения 16.06.2019)