Файл: Цель и задачи налогового учета (теоретические основы налогового учета).pdf
Добавлен: 28.04.2023
Просмотров: 351
Скачиваний: 3
3 НАПРАВЛЕНИЯ РАЗВИТИЯ НАЛОГОВОГО УЧЕТА ОРГАНИЗАЦИЙ В ЦЕЛЯХ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ
Исчисление и уплата налогов базируются на показателях финансово-хозяйственной деятельности организаций, формируемых по данным бухгалтерского учета.
В условиях глобализации мировой экономики и расширения границ международного хозяйственного партнерства развитие бухгалтерского учета происходит по линии его унификации на основе апробированных практикой эффективных стандартов.
В том же направлении осуществляется совершенствование бухгалтерского учета в Российской Федерации, требования к которому закреплены в Законе о бухгалтерском учете. Закон не может предусмотреть такую детализацию положений, которая была бы достаточной для исчисления налоговых баз по каждому платежу в бюджет, установленному Налоговым кодексом Российской Федерации. Поэтому НК РФ вменяет налогоплательщикам в обязанность вести налоговый учет путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета [2, с. 48].
Субъекты хозяйствования свободны в выборе стратегии и тактики учетной политики в целях оптимизации налоговых платежей в бюджет. Они могут вводить в систему учета дополнительные регистры или учетные реквизиты, позволяющие формировать налоговую базу в сумме и по периодам ее налогообложения.
Главным требованием является обеспечение полной и достоверной информации о хозяйственных операциях, отражающихся на величине налоговой базы и полноте обложения ее налогом.
Соответственно, задачи налогового учета перед плательщиками налогов, сборов (пошлин) формулируются следующим образом [1, с. 22]:
1. Формирование полной и достоверной информации для определения налоговой базы по установленным для организации налоговым платежам и исчисления сумм налогов, необходимой внутренним пользователям налоговой отчетности – руководителям организации, а также внешним – налоговым органам и другим пользователям налоговой отчетности (Министерству финансов, Таможенному комитету, Министерству внутренних дел и др.).
2. Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям налоговой отчетности для контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах.
3. Предотвращение налоговых нарушений и преступлений.
4. Избежание уплаты излишних сумм налогов и сборов.
5. Создание информационной базы для эффективного управления налогами.
Однако в представленном круге задач система налогового учета ориентирована на отражение уже случившихся событий в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и констатацию их налоговых последствий.
В современных напряженных финансовых условиях работы налогоплательщиков подобная информация не может считаться вполне удовлетворительной. Налоговый учет, как составляющая функция налогового менеджмента, должен служить достижению главной финансовой цели деятельности организации – росту чистой прибыли. Поэтому его регистры необходимо сформировать таким образом, чтобы они не только отражали, но и обобщали информацию, касающуюся налоговых баз по каждому налогу с целью ее анализа, оценки и регулирования налогообложения в оперативном режиме времени. Осуществление на этой основе постоянного мониторинга состояния налогообложения организации позволило бы менеджерам принимать предупредительные меры по недопущению необоснованного увеличения налоговых баз, как по сумме, так и по периодам уплаты налогов.
Проведение такой работы при достаточно высоком уровне финансовой результативности не представляет большой сложности в том случае, если для нее создана необходимая информационная база в составе налогового учета. Налоговому учету в современных условиях необходимо стать частью не только бухгалтерского, но и управленческого учета как основы осуществления контроллинга на предприятии.
Для этого в него следует включить регистры, накапливающие по отчетным периодам данные о:
- суммах затрат на производство и реализацию товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении в разрезе их элементов (материальных затрат, заработной платы, амортизационных отчислений, прочих);
- оборотах по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (обороты по реализации продукции, облагаемые по ставке 20%, 10%, обороты по реализации продукции, по которым принимается ставка НДС 0%, освобожденные от обложения НДС обороты);
- валовой прибыли по ее составляющим (прибыль от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав, внереализационных доходах и расходах; - других показателях, оказывающих существенное влияние на величину налоговых баз и суммы начисленных налогов.
Предлагаемая детализация налогового учета послужит проведению постоянного контроля за состоянием налогообложения организации, своевременной корректировки принятых управленческих решений путем расчета альтернатив осуществления налоговых платежей, а также будет способствовать обоснованию будущей стратегии и тактики организации хозяйственно-финансовой деятельности в аспекте минимизации налогов и увеличения чистой прибыли в распоряжении хозяйствующих субъектов.
Детальной проработки в этом направлении требует формирование учетной политики предприятий в отношении амортизационных отчислений.
Стратегия и тактика налогового учета на предприятиях в отношении амортизационных отчислений, находящаяся под влиянием налогово-амортизационной политики государства, практически может иметь самостоятельное значение только в решении вопроса о целесообразности (с учетом налоговых последствий) применения тех или иных методов их начисления: линейного или нелинейного с использованием способа уменьшаемого остатка, прямого или обратного методов суммы чисел лет. Проведенный сравнительный расчет суммы амортизационных отчислений, начисленных различными способами и методами (линейным, нелинейном) показал, что использование метода уменьшаемого остатка с применением коэффициента ускорения 2,5 позволяет в первые годы максимально минимизировать сумму налога на прибыль с помощью роста амортизационных отчислений. Однако при угрозе возможных убытков из-за роста затрат целесообразно применять обратный метод суммы чисел лет, применение которого в первые два года эксплуатации оборудования позволяет производить амортизационные отчисления в минимальных размерах, что повлияет на прибыль организации в сторону ее увеличения [11, с. 68].
Таким образом, в области совершенствования налогового учета организаций вектор должен быть взят в направлении смещения акцентов с простого фиксирования произошедших фактов, связанных с уплатой налогов и повлиявших на финансовые результаты деятельности предприятия, на опережающее отслеживание текущих событий и оперативное воздействие на величину налоговой нагрузки.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговый учет может продолжать развиваться и дальше, но есть вероятность, что с его развитием может уйти в прошлое бухгалтерский учет, так как точность налоговой базы основана на разведении налогового и бухгалтерского учетов. Бухгалтерский учет же будет играть важную роль лишь на крупных предприятиях - для отчета перед акционерами, для получения кредитов, а на средних и малых предприятиях бухгалтерская отчетность вскоре утратит актуальность. Не исключено, что и в законодательстве требование к обязательному ведению бухгалтерского учета в будущем постепенно исчезнет.
Возможно выделение следующих основных принципов налогового учета в сравнении с бухгалтерским.
1. Налоговая база по налогу на прибыль исчисляется на основе данных налогового учета, если гл. 25 НК предусмотрен иной порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от установленного правилами бухгалтерского учета.
Поскольку налоговая база формируется на основе данных именно налогового учета, недостаточно вести учет в налоговых целях только в случаях возникновения отклонений показателей, исчисленных по данным бухучета и налогообложения. Каждый факт хозяйственной деятельности, связанный с формированием доходов (расходов), должен быть оценен и зарегистрирован дважды: по методологии бухгалтерского учета и налогообложения.
2. Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет налоговой базы.
3. Аналитические регистры бухгалтерского учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за (отчетный) налоговый период, сгруппированных в соответствии с настоящей главой, без отражения на счетах бухгалтерского учета.
4. Регистры и порядок отражения в них данных разрабатываются плательщиками самостоятельно и устанавливаются учетной политикой.
5. Нормы и правила налогового учета применяются последовательно от одного налогового периода к другому (принцип последовательности применения). Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Изменения учетной политики применяются с начала нового налогового периода.
Налоговый учет и бухгалтерский учет, которые противоречат друг другу, и в тоже время дополняют друг друга, заставили налогоплательщиков-организации вести два учета, что повысило затраты на их видение. Но налоговый учет отменять нельзя, а уж тем более бухгалтерский. Так как бухгалтерский учет способен дать объективную картину финансового состояния дел. Без этой информации не возможно эффективно управлять организацией.
Особенно точные данные налоговый учет, то есть «настоящую налоговую базу», способен предоставить, если он ведется раздельно с бухгалтерским, так как не выгодно будет занижать налоговую базу по налогу на прибыль (если налоговый учет ведется на основе бухгалтерского), потому что в бухгалтерском учете будет занижена стоимость предприятия. Вследствие чего надобность в бухгалтерском учете отпадает. Взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права.
Как было показано выше, существует масса разногласий между налоговым и бухгалтерским учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.
Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.
Другой выход из ситуации - максимальное сближение налогового учета с бухгалтерским. В этом случае будет необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета. При этом необходимо исключить все статьи в налоговом учете - начиная с 313-й по 333-ю, вследствие чего все противоречия будут ликвидированы.
Так же из всего выше сказанного вывод состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае «нарушить».
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
- Малис, Н.И. Налоговый учет: учеб. пособие / Н. И. Малис, А. В. Толкушин. – М.: Магистр, 2019. – 573 с.
- Налогообложение: теория и практика: учебное пособие / С.Т. Адаменкова [и др.] ; под общ. ред. С. И. Адаменковой. – Москва: РЕГИСТР, 2014 – 495 с.
- Налоговые реформы. Теория и практика : монография для магистров / И. А. Майбуров [и др.]; под. ред. И. А. Майбуров. – М.: ЮНИТА-ДАНА, 2015. – 463 с.
- Налоги и налогообложение: уч. пособие / [Д. Г.Черник и др.] – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2016 – 367 с.
- Налоговые системы зарубежных стран: учебник / Н. Н. Тютюрюков – М.: Дашков и Ко, 2016 – 171 с.
- Налоги и налогообложение: учебник / [А.Я. Барабаш и др.] – Санкт_Петербург: Питер: Лидер, 2016 – 522 с.
- Налоги и налогообложение. 6-е изд., доп./Под ред. М. Романовского, О. Врублевской. – СПб.: Питер, 2019. – 528 с.: ил.
- Скрипниченко В. А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие, 2-е изд. перераб. и доп. – СПб: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2019. – 448 с.
- Мещерякова, О. В. Налоговые системы развитых стран мира: справочник. / О. В. Мещерякова. – М.: ИНФРА-М, 2016. – 346 с.
- Носова, С. С. Основы экономики: учеб. для студ. Образов. Учреждений сред. Проф. Образования. – М.: Гуманит. Изд. Центр ВЛАДОС, 2002. – 272 с.
- Козырев, В. М. Основы современной экономики: учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистики, 2015. – 528 с.
- Экономическая теория / Под ред. А. И. Добрынина, Л. С. Тарасевича: учебник для вузов. 4-е изд. – СПб: Питер, 2019. – 560 с.
- Вечканов, Г. С. Вечканова, Г. Р. Макроэкономика: учебник для вузов. – 3-е изд., дополненное – СПб.: Питер, 2019. – 560 с.
- Борисов, Е. Ф. Основы экономики: учебник для студентов средних специальных учебных заведений. – М.: Юристъ, 2018. – 336.