Файл: Налоговая система РФ и проблемы еe совершенствования (Теоретические основы функционирования налоговой системы).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. На различных этапах своего функционирования оно решает различные задачи – политические, экономические, социальные и т.д., для осуществления которых необходимы соответствующие финансовые ресурсы. При этом налоги и сборы являются одними из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов. Право государства взимать налоги и обязанность юридических и физических лиц их уплачивать вытекают из самой сути существования государства в интересах всего общества и отдельных лиц. По мере развития государства расширяются его функции, соответственно возрастает потребность в денежных средствах, а значит, возрастает и значение налоговых поступлений.

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа.

Совокупность взимаемых налогов, пошлин и других платежей, а также форм и методов их построения образует налоговую систему государства.

Одним из актуальных и значимых для развития политики налогообложения представляется изучение проблем налоговой системы, а именно следующих проблем: нестабильность налоговой политики, чрезмерное налоговое бремя, возложенное на налогоплательщика, уклонение от уплаты налогов, чрезмерное распространение налоговых льгот, отсутствие стимулов для развития реального сектора экономики, эффект инфляционного налогообложения, а также проблемы обеспечения стабильности налоговой системы и её максимального упрощения, изъятия из законов и инструкций норм, имеющих неоднозначное толкование.

Целью работы является изучение налоговой системы Российской Федерации и проблем её совершенствования.

Выше поставленная цель достигается путем постановки и решения следующих задач:

1) рассмотреть понятие налоговой системы;

2) проанализировать различия систем налогообложения, существующих в мире;

3) изучить принципы функционирования налоговой системы РФ

4) выявить проблемы налоговой системы России;

5) рассмотреть пути совершенствования налоговой системы РФ.

Структура курсовой работы состоит из введения, основной части, состоящей из трех глав, и заключения.

1. Теоретические основы функционирования налоговой системы

1.1 Понятие и сущность налоговой системы

Первые формы налогов появились еще в древние времена в виде дани, оброка, подати, натурального обмена. Налоги как экономическая категория возникли вместе с образованием государства, когда появилась надобность в средствах на содержание чиновнического аппарата, поддержание целостности государственных границ. Еще К. Маркс писал, что «налоги являются воплощением экономически выраженного существования государства» [17]. Бенджамин Франклин, один из авторов Декларации независимости США, в 1789 г. отмечал: «В этом мире ни в чем нельзя быть твердо уверенным, за исключением смерти и налогов» [15].

Трудно не согласиться с этой догмой. Практически все физические и юридические лица в той или иной степени являются участниками налоговых отношений. Налоги взимаются органами государственной власти (применительно к России – в лице Федеральной налоговой службы) и распределяются по уровням бюджетной системы. Государство существует до тех пор, пока действуют налоги. Это оправданная экономическая категория, за счет налогов содержится государственный аппарат, армия, прочие сферы. Налог имеет двойственную природу: с одной стороны, это правовая, а с другой – экономическая категория. Так, М.М. Алексеенко выражает следующее мнение о двойственной природе налога: «С одной стороны, налог – один из элементов распределения, одна из составных частей цены…

С другой стороны, установление, распределение, взимание и употребление налогов составляет одну из функций государства» [2]. Отсюда он делает вывод о том, что налог – это и экономическое, и политико-правовое явление общественной жизни. Экономическая сторона налогов направлена на материальную выгоду государства. Поддерживает ее правовая природа налога, которая определена правом государства взимать налоги, а для граждан – обязанностью их уплачивать, что вытекает из сути существования государства и его учреждений.

Такой компромисс между государством и обществом регламентируется конституциями. Так, в Конституции Российской Федерации ст. 57 определяет обязанность каждого уплачивать законно установленные налоги, в ст. 57, 71 п. «з», 73, 132 ч. 1 отмечается, что установление налогов и сборов осуществляется федеральными органами власти, органами власти субъектов Российской Федерации и органами местного самоуправления. Налоги и сборы в свою очередь составляют часть налоговой системы государства.

В Российской Федерации установлена трехуровневая налоговая система, как и в большинстве зарубежных стран. В США, хотя и установлена трехуровневая система налогов, тем не менее штатам дано право вводить свои налоги. Налоговая система Германии отличается разветвленностью: налоги подразделяются на три группы по своему назначению. Франция поделила налоги не по бюджетам, а на прямые и косвенные. В Италии налоги поделены на федеральные и местные. В Великобритании также принята двухуровневая налоговая система. В свое время еще Адам Смит сформулировал основные требования к формированию налоговой системы: обязательность и определенность налогообложения, удобство уплаты налога, неотягощенность налогами [32].

Введение налога еще не означает его поступление в бюджет. Чтобы у государства были денежные средства, необходимо принудительно собрать этот налог или стимулировать налогоплательщика к самостоятельной уплате налога. Эти факторы можно соединить в понятии «налогообложение». Т.Ф. Юткина определила налогообложение как «определенную совокупность экономических и организационно-правовых отношений, складывающихся на базе объективного процесса перераспределения преимущественно денежной формы стоимости и выражающая собой одностороннее, безэквивалентное, принудительно-властное изъятие части доходов корпоративных и индивидуальных собственников в общегосударственное пользование» [15].

Следовательно, налогообложение – это деятельность государства по установлению, введению и взиманию налогов. Цель налогообложения – это создание и поддержание стабильной экономики государства и роста благосостояния граждан. Для обеспечения такой стабильности необходимы денежные ресурсы. Частично это могут быть доходы от собственных источников государства, например продажи государственного имущества или ценных бумаг. Однако в рыночной экономике преобладает частная собственность. Задача государства с минимальным уроном для частного бизнеса изъять часть прибыли организаций и граждан в виде налогов. Для этого необходимо выстроить эффективную налоговую систему.

Налоговая система складывалась в ходе экономического развития общества, государственной организации с помощью теоретических выкладок ученых, экономистов, философов еще с древнейших времен. Исторически сложились два основных блока теорий налогов: общие, которые включают в себя несколько теорий и частные т теории налогов. Общие теории налогов отражают назначение налогообложения в целом. Суть теории обмена заключается в возмездном характере налогообложения: уплачивая налоги, граждане получают (покупают) от государства определенный пакет услуг, который может включать в себя охрану границ государства, частной собственности, поддержание порядка в стране (например, содержание армии, полиции, судов, налоговых служб и других государственных органов).

Атомистическая теория налогов перекликается с теорией обмена с той лишь разницей, что налог рассматривается как результат договора между государством и гражданами об оказании государством возмездных услуг. Теория наслаждения также рассматривает налогообложение как некое платное удовольствие, которое подданные получают от обладания собственностью, справедливого правосудия, охраны общественного порядка. Теория налога как страховой премии рассматривает налоги как страховые выплаты гражданину при наступлении страхового случая. Налогоплательщик в зависимости от размера своих доходов страхует себя и свою собственность от стихийных бедствий, войн и пр. Более проста и приближена к современности классическая теория налогов, представляющая налоги как один из видов доходов государства. Налоги, по мнению классиков, созданы для компенсации государственных расходов, например по содержанию правительства.

Таким образом, налоги рассматриваются только с фискальной стороны. При этом пошлины и сборы не рассматриваются в качестве налоговых платежей. Основная идея кейсианской теории налогов заключается в том, что налоги являются главным экономическим рычагом, а пассивные сбережения населения тормозят развитие экономики, следовательно, их нужно изымать в виде налогов. Но в исследованиях не сказано, каким именно образом определить количество сбережений того или иного объекта.

Рассмотрение вопроса о налоговой политике и налогообложении как основополагающих категорий системы правового регулирования общественных отношений является существенным направлением исследований в рамках осознания пределов вмешательства государства в круг личных интересов индивидов. Наиболее важным аспектом является рассмотрение данной темы в области налогообложения. Возможность совпадения интересов государства и налогоплательщиков при налогообложении последних, целей, которые преследует государство при изъятии части собственности самостоятельно хозяйствующих субъектов, и целей самих самостоятельно-хозяйствующих субъектов; мотивы – вот круг вопросов, которые требуют глубокого исследования с целью осознания сущности налоговой политики и налогообложения.

На настоящем этапе развития российской правовой науки, требуются фундаментальные исследования функционального влияния правовых регуляторов налоговых отношений и анализ межотраслевого взаимодействия норм, регламентирующих налоговые отношения. Используя традиционные подходы к исследованию правового регулирования налоговых отношений, представляется актуальным определить современный взгляд на концепцию общей теории правового регулирования налогообложения в аспекте определения понятия и сущности таких основополагающих категорий как «налоговая политика» и «налогообложение». «Ни один государственный вопрос не требует такого мудрого благоразумного рассмотрения как вопрос о том, какую часть следует брать у подданных, и какую часть оставлять им» [20]. Определение той части, которую у "подданных" взимают, является сегодня не столько проблемой экономической, связанной с установлением конкретных ставок налогов и перечня налоговых льгот, сколько юридической, предполагающей создание эффективной основы для сбалансированной налоговой системы, базирующейся на значительных достижениях налогово-правовой науки. Современный этап развития отечественной экономики продолжает оставаться сложным и противоречивым.

Проблемы российской экономики решены далеко не полностью. Существует множество негативных факторов, которые, по мнению специалистов, способны повлиять на перспективы продолжения социально-экономических преобразований. К основным из них следует отнести: ускоряющееся моральное и физическое старение производственной базы экономики, недостаточное развитие банковской системы, высокий уровень реальной инфляции, низкая дисциплина платежей и расчетов предприятий и другие. По мнению А.В. Брызгалина "налоговая политика государства есть система актов и мероприятий, проводимых государством в области налогов и направленных на реализацию тех или иных задач, стоящих перед государством" [21].

В данном случае, автор определения отошел от классического понимания политики, обозначив ее как систему актов и мероприятий, что является не совсем уместным. Обозначив налоговую политику в области налогов, точнее было бы в области налогообложения, определил ее направление "на реализацию задач, стоящих перед государством", хотя задачи решаются, а вот функции реализуются. Обозначение А.В. Брызгалиным области налогов как сферы деятельности государства является не совсем правильным, так как под налогом он понимает обязательный взнос в бюджет, который либо непосредственно входит в налоговую систему государства, либо установлен актом налогового законодательства [21] (по существу данное определение соответствует определению налога, содержащегося в п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации, хотя и имеет существенные недостатки). То есть налоговая политика по А.В. Брызгалину представляет собой систему актов и мероприятий в области обязательных взносов в бюджет. В данном случае, даже само понятие «система» не отражает сущности политики в целом. Политика (греч. politika – государственные или общественные дела) – сфера деятельности государства, ядром которой является использование государственной власти; участие в делах государства, определение форм, задач, содержание его деятельности. В энциклопедическом словаре Ф. Брокгауза и И. Ефрона под политикой понимается одна из социальных наук, а именно учение о способах достижения государственных целей [11].

В свою очередь, под наукой понимается объективно достоверное и систематическое знание [11] либо сфера человеческой деятельности, функция которой - выработка и теоретическая систематизация объективных знаний о действительности. То есть, политика не является самой деятельностью государства в области налогообложения, а представляет собой систему, выработанных государством знаний и взглядов в данной области его деятельности.