Файл: НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ.pdf

Основные показатели структуры начисленной суммы НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, характеризуются данными, приведенными в таблице.

В январе-июне 2017 года сумма фактического возмещения налога на добавленную стоимость составила 1 082,3 млрд. рублей, что на 7,0%, или на 70,6 млрд. рублей больше, чем в январе-июне 2016 года. В заявительном порядке возмещение налога увеличилось на 30,9% (или на 147,2 млрд. рублей) и составило 623,8 млрд. рублей.

Фактическое возмещение НДС, в том числе в заявительном порядке

в январе-июне 2017 года

Сумма налога, возвращенного на расчетные счета налогоплательщиков в январе-июне 2017 года, составила 977,8 млрд. рублей и выросла на 10,7%, или на 94,9 млрд. рублей. Удельный вес указанных сумм в возмещении НДС составил 90,3% и увеличился на 3,6 процентного пункта.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-июне 2017 года составили 53,1% от объёма поступлений налога в 2017 году в размере 2 960,1 млрд. рублей, учтенного в Федеральном законе от 01.07.2017 № 157-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».

Исполнение параметров федерального бюджета на 2017 год по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации

Совокупная задолженность по налогу на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, на 01.07.2017 составила 680,7 млрд. рублей и по сравнению с началом 2017 года увеличилась на 62,9 млрд. рублей, или на 10,2%, в том числе недоимка – 271,7 млрд. рублей и по сравнению с началом 2017 года снизилась на 28,8 млрд. рублей, или на 11,9%.

7. Организация учета расчетов по НДС в ООО «БРИЗ»

Общество с ограниченной ответственностью «БРИЗ» (г. Каспийск Республики Дагестан) создано на основе добровольного соглашения лиц, объединивших свои средства, для совместной хозяйственной деятельности и достижения целей, определенных в Уставе Общества.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном суде, Третейском суде.

Общество имеет самостоятельный баланс, обособленное имущество в собственности, круглую печать, штампы, товарный знак, другие необходимые реквизиты, вправе открывать счета в банках.

Имущество Общества формируется за счет вкладов его участников, полученных доходов и других законных источников. Общество отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

ООО «БРИЗ» образовано 14 октября 2004 года. Свидетельством о внесении в Единый государственный реестр юридических лиц присвоен основной государственный регистрационный номер – 2712.

Высшим органом управления обществом является собрание учредителей, которое проводится ежегодно. Руководство текущей деятельностью осуществляется генеральным директором, который избирается сроком на 5 лет. В его компетенции находятся все вопросы руководства текущей деятельностью общества.

Основным видом деятельности организации является производство гофрированного картона, бумажной и картонной тары. Также Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом.

В соответствии с Уставом целью деятельности Общества является получение прибыли в результате его хозяйственно-финансовой деятельности и удовлетворение общественных потребностей.

Учет налога на добавленную стоимость ведется на счетах 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам, 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчете «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей, отражается по кредиту счета 68 в корреспонденции со счетами учета продаж: (Дебет счетов 90, 91, Кредит 68).

При получении авансов (предоплат) организации с полученных сумм начисляют НДС (Дебет счетов 76, 62 Кредит 68); затем после отгрузки товаров (работ, услуг), под которые был получен аванс (предоплата), производится начисление НДС по осуществленной отгрузке (Дебет 90, Кредит 68) и зачет ранее начисленного НДС по авансу или предоплате (Дебет 68, Кредит счетов 76, 62).

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги производственного назначения отражается по дебету счета 19. Списание налога на добавленную стоимость со счета 19 производится после оприходования материальных ценностей, принятых работ, услуг и при наличии счета-фактуры в уменьшение задолженности бюджету по данному налогу. В случае использования материальных ценностей, работ, услуг для непроизводственных целей сумма налога на добавленную стоимость, ранее списанная в зачет бюджету и приходящаяся на эти ценности, работы, услуги, восстанавливается как задолженность бюджету.

При продаже товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, сумма НДС полученного отражается по кредиту счета 68, сумма НДС уплаченного отражается по дебету счета 68; в бюджет уплачивается разница между НДС полученным и НДС уплаченным; в случае, если НДС уплаченный окажется больше НДС полученного, бюджет засчитывает свой долг в счет уплаты других налогов в данный бюджет либо возвращает НДС из бюджета.

По окончании отчетного (налогового) периода составляется налоговая декларации по форме, утвержденной Приказом Минфина РФ от 07.11.2006 г. № 136н.

Во всех первичных учетных и расчетных документах НДС выделяется отдельной строкой. В течение 5 дней со дня отгрузки продукции поставщик обязан выставить покупателю счет-фактуру, который является основанием для предоставления покупателем НДС к возмещению из бюджета.

В ООО «БРИЗ» счета-фактуры на отгруженную продукцию регистрируются в книге продаж, а счета-фактуры по оприходованным товарно-материальным ценностям, или услугам регистрируются в книге покупок. На основании данных книги продаж и книги покупок заполняется налоговая декларация.

Плательщики НДС, а также налоговые агенты по этому налогу (за некоторым исключением) уплачивают НДС, по общему правилу, ежемесячно в размере 1/3 от суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам отчетного квартала.

В 2018 году в Налоговый кодекс внесли много изменений. Это касается и уплаты НДС. К примеру, ст. 174 позволяет налогоплательщикам производить уплату не 20-го числа, а 25-го.

Сроки уплаты НДС на 2018 год:

НДС за 4 квартал 2018 года нужно будет платить уже в 2019 году: не позднее 25.01.2019, не позднее 25.02.2019 и не позднее 25.03.2019.

По данным ООО «БРИЗ» рассчитывается НДС, подлежащий уплате в бюджет за июнь 2018 года.

В июне 2018 г. в ООО «БРИЗ» осуществлены следующие операции:

Оприходованы материалы:

покупная стоимость (Дебет 10 Кредит 60) – 617433 руб.

НДС по ним поставлен к возмещению (Дт 19 Кт 60) – 111138 руб.

Приняты услуги сторонних организаций по производственной деятельности (коммунальные услуги, реклама, транспортные услуги, аренда и т.д.):

стоимость услуг (Дебет счетов 20, 25, 26, 44 Кредит 60) – 323444 руб.

НДС по услугам принят к вычету (Дебет 19 Кредит 60) – 58220 руб.

Продано продукции за сентябрь, облагаемой налогом по ставке 18%:

всего (Дебет 62 Кредит 90) – 2615850 руб.

начислен НДС (Дебет 90 Кредит 68) – 399028 руб.

Кроме того, отгружено продукции в счет ранее поступивших авансов – 22689 руб., в т.ч. НДС 148740 руб.

Получено авансов в счет предстоящих поставок продукции на сумму 1084600 тыс.руб., в т.ч. НДС – 165447 тыс.руб.

Рассчитывается сумма НДС, начисленная к уплате в бюджет и отражается в налоговой декларации в разделе 3 следующим образом:

- по проданной продукции - 399028 руб. – отражается по строке 020;

- получено авансов от покупателей – 165447 руб. – отражается по строке 140.

Всего начислено:

399028 руб. + 165447 руб. = 564475 руб. – отражается по строке 210.

Определяются суммы, принимаемые в уменьшение задолженности организации в бюджет по НДС, которые отражаются по следующим строкам раздела 3 Налоговой декларации:

- по товарно-материальным ценностям оприходованным - 111138 руб.;

- по услугам, оказанным - 58220 руб.;

- по авансам, полученным – 148740 руб. - отражается по строке 300.

Всего к возмещению из бюджета причитается сумма:

111138 + 58220 + 148740 = 318098 руб. – отражается по строке 340.

Итого к уплате НДС в бюджет за июль 2018 года составит:

564475 руб. – 318098 руб. = 246377 руб. – отражается по строке 350.

Эта же сумма переносится в строку 040 раздела 1 налоговой декларации.

Таким образом, НДС, подлежащий уплате организацией в бюджет определяется как разница между налогом, подлежащим получению от покупателей по проданной им продукции, работам, услугам и другим объектам налогообложения и налогом, уплаченным поставщикам и подрядчикам за приобретенные у них материальные ценности, работы, услуги, стоимость которых относится на издержки производства.

8. Методы оптимизации налога на добавленную стоимость

Первые исследования по проблемам налоговой оптимизации как элемента избежания налогов появились в западной литературе в 70 - 80-х гг. предыдущего столетия. Налоговая оптимизация рассматривалась в первую очередь как экономическое явление и изучалась в рамках финансового менеджмента. С организацией новой налоговой системы в РФ данное явление и понятие стало предметом исследования в отечественной экономической и правовой литературе.