Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Структура и функции налоговых органов в РФ).pdf

Как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики особую значимость приобретает Налоговый кодекс Российской Федерации - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. В Налоговом кодексе Российской Федерации действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, перерабатываются в соответствии с выбранными приоритетами и направлениями развития налоговой системы, приводятся в упорядоченную, единую, логически цельную и согласованную систему.

Налоговый Кодекс РФ состоит из двух частей - общей и специальной. В общей части, которую называют частью первой НК РФ, вступившей в силу 1 января 1999 г. определены: виды налогов и сборов, взимаемых РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, реализуемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц.^[27]

В базе Налогового кодекса находится правило правильности, обозначающий, что любой субъект обязан оплачивать правомерно определенные налоги и пошлины, базирующиеся в признании всеобщности и равноправия налогообложения. Налоги и пошлины не обладают миграционный вид и неодинаково используются, отталкиваясь с общественно-политических, идейных, народных и иных отличий меж налогоплательщиками.

Правовые основы деятельности ФНС не исчерпываются названными актами. Их перечень содержит сотни наименований, они изменяются и дополняются в связи с переменами в экономической и политической жизни общества. Важно при этом, чтобы налоговое законодательство способствовало не только полному и своевременному поступлению в бюджет налогов и других обязательных платежей, но и преодолению кризисных явлений на пути перехода к рыночной экономике.^[28]

2.2. Структура и функции налоговых органов в РФ

Главнейшую роль в обеспечении эффективного функционирования налоговой системы РФ играют налоговые органы, к которым в соответствии с действующим законодательством относится Министерство финансов РФ и Федеральная налоговая служба с ее структурными подразделениями на территории РФ.

Структура налоговых органов в РФ выстроена в соответствии с административным и национально-территориальным делением, принятым в РФ, и подразделяется на три звена. Каждому уровню данной структуры и ее составляющих присвоены свои функции и своя специфика. Система налоговых органов в РФ отображена на схеме:

Главным органом управления налогообложения в РФ является Федеральная налоговая служба Российской Федерации.^[29]

Федеральная налоговая служба РФ выполняет следующие функции по контролю и надзору за налогообложением:

• соблюдение законодательства РФ о налогах и сборах;
• правильность и точность исчисления, полнота, своевременность внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, а также других платежей;
• оборот и производство этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции;
• соблюдение валютного законодательства в пределах своей компетенции;
• предоставление информации налогоплательщиков по вопросам налогового законодательства и разъяснением системы налогообложения.

Федеральная налоговая служба России – это государственный орган исполнительной власти, в компетенции которого есть полномочия:

• государственной регистрации юридических лиц, физических лиц;
• представление интересов в и процедурах банкротства, требований об уплате обязательных платежей и требований РФ по денежным обязательствам.^[30]

ФНС России опирается в своей деятельности на Конституцию РФ, федеральные конституционные законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами РФ, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о ФНС России.

ФНС России осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.^[31]

Федеральной налоговой службой России управляет руководитель, который назначается на должность и освобождается от нее Правительством РФ по выступлению Министерства финансов.

Состав налоговых органов утверждается приказом ФНС России. Отдельный налоговый орган является самостоятельным юридическим лицом, но непосредственно находится в прямой зависимости и входит в единую централизованную систему.

Характерной чертой реформирования структуры налоговых органов является основание межрегиональных и межрайонных инспекций. В отличие от традиционных инспекций, осуществляющих контроль в зависимости от территориальной принадлежности налогоплательщика, межрегиональные и межрайонные инспекции строят свою работу исходя из категории налогоплательщика и его отраслевой принадлежности.

Межрегиональные инспекции по федеральным округам занимают промежуточное положение между федеральной налоговой службой и территориальными управлениями ФНС России.

Межрегиональные инспекции ФНС России по федеральным округам обладают следующими полномочиями:

• осуществление взаимодействия с представителями Президента РФ в федеральных округах по вопросам, касающихся их компетенции;
• осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах на территории соответствующего федерального округа;
• проведение налоговых проверок у налогоплательщиков.

На межрегиональном уровне также существует семь межрегиональных инспекций по крупнейшим налогоплательщикам в следующих сферах:

• • разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализаций нефти и нефтепродуктов;
  • разведка, добыча, переработка, транспортировка и реализация природного газа;^[32]
  • производство и оборот этилового спирта из всех видов сырья алкогольной, спиртосодержащей и табачной продукции;
  • электроэнергетика, в том числе производство, передача, распределение и реализация электрической и тепловой энергии;
  • производство и реализация продукции металлургической промышленности;
  • оказание транспортных услуг;
  • оказание услуг связи.

Налоговые службы на уровне субъектов РФ (республик, краев) выполняют следующие задачи:

• • • осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства на территории соответствующего субъекта РФ;
    • обеспечивают поступление налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет.

Ответственного Управления ФНС России по субъектам РФ назначает руководитель ФНС России, согласовав кандидата с полномочным представителем Президента РФ по конкретному субъекту Федерации.

Выделяют два вида инспекций Федеральной налоговой службы межрайонного уровня:

• • • инспекции ФНС России, которые контролируют территорию нескольких административных районов;
    • инспекции ФНС России, которые осуществляют налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками, которые подлежат налоговому администрированию на региональном уровне.^[33]

Права налоговых органов описаны ст. 31 НК РФ, основные из них:

• требование от налогоплательщика документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов (данное право реализуется при проведении налогового контроля; порядок истребования документов рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);
• проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ (проверки могут быть камеральными и выездными);
• приостанавливать процедуры по счетам налогоплательщиков в банках и налагать арест на имущество налогоплательщиков в порядке, предусмотренном НК РФ (операции по счетам приостанавливаются чаще всего в случае непредставления налоговых деклараций в срок, установленный законом, или в качестве одной из мер, обеспечивающих поступление налогов в бюджеты всех уровней; в случае непредставления декларации в установленный срок операции по счету приостанавливаются до момента ее представления; арест на имущество налагается в случаях, предусмотренных налоговым законодательством);
• производить изъятие документов при проведении налоговых проверок у налогоплательщика, свидетельствующих о совершении налоговых правонарушений (процедура проводится, когда имеется достаточно оснований полагать, что документы будут сокрыты, изменены или уничтожены);^[34]
• осматривать (обследовать) любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества (осмотр помещения производится в рамках выездной налоговой проверки);
• определять средства налогов, доступные внесению налогоплательщиками в госбюджет (внебюджетные средства), вычисленным посредством в базе существующей данных о налогоплательщике, а кроме того информации о других подобных налогоплательщиках (средства налогов формируются вычисленным посредством в вариантах несогласия налогоплательщика позволить официальных персон налогового органа к огляжу (обследованию) производственных, пакгаузных, трейдерских и других комнат и землель, применяемых налогоплательщиком с целью извлечения заработка или сопряженных с вхождением предметов налогообложения, непредставления в протяжение наиболее 2-ух месяцев налоговому органу требуемых с целью расплаты налогов бумаг, неимения учета прибыли и затрат, учета предметов налогообложения либо ведения учета с патологией определенного режима, повергнувшего к неосуществимости рассчитать налоги);
• взыскивать в бесспорном порядке с юридических лиц недоимки по налогам и сборам, а также взыскивать пени в порядке, установленном НК РФ (штрафные санкции взыскиваются только в судебном порядке; с индивидуальных предпринимателей и физических лиц все виды недоимок взыскиваются только в судебном порядке; с юридических лиц — в бесспорном или судебном порядке);
• требование от коммерческих банков документы, которые подтверждают исполнение платежных поручений налогоплательщиков (это требование реализуется в порядке контроля налогоплательщиков, осуществляющих уплату налогов, а также банков, которые, выступая в роли налоговых агентов, перечисляют денежные средства в соответствующий бюджет);^[35]
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков (порядок привлечения для контроля рассмотрен при описании форм и методов налогового контроля);
• искать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля (свидетель имеет право отказаться от дачи показаний в случаях, предусмотренных законодательством; при этом обязательно составляется протокол опроса свидетеля);
• заявлять ходатайства об аннулировании или приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности (данное право реализуется в случае грубых нарушений налогового законодательства, которые можно квалифицировать как преступления, а также неуплаты (неполной) уплаты налогов);
• предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски по вопросам, связанным с налогообложением (для налогоплательщиков —физических лиц — суд общей юрисдикции, для юридических лиц —арбитражный суд).

Обязанности налоговых органов в соответствии со ст. 32 НКРФ:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах — главная обязанность налоговых органов и их должностных лиц (законодательством предусмотрено, что при нарушении закона налоговыми органами налогоплательщик имеет право взыскать убытки, причиненные их неправомерными действиями);^[36]
• осуществлять контроль соблюдения законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов (порядок осуществления налогового контроля строго регламентирован НК РФ и иными законодательными и нормативными актами);
• вести в установленном порядке учет налогоплательщиков, включающий в себя своевременную постановку на налоговый учет, присвоение ИНН, КПП, своевременное снятие с учета налогоплательщика и т.д.;

• проводить консультативную службу согласно использованию налогового законодательства и иных законодательных и нормативных законных действий, безвозмездно оповещать налогоплательщиков о функционирующих налогах и сборах, демонстрировать фигуры определенной отчетности и объяснять процедура их наполнения, предоставлять пояснения о режиме исчисления и уплаты налогов и сборов (необходимо обладать в типу, то что ясачный аппарат должен дать ответ в требование налогоплательщика в протяжение 30 дней);

осуществлять возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней и штрафов (налоговые органы обязаны принять решение об их зачете или возврате в течение 30 дней);

• соблюдать налоговую тайну (понятие «налоговая тайна» возникает с момента постановки налогоплательщика на налоговый учет и заключается в том, что налоговый орган обязан хранить и не разглашать информацию о налогоплательщике — его учредителях, месте жительства, местонахождении, его оборотов по реализации и т.д.).

Таможенные органы. Основной обязанностью таможенных органов является контроль уплаты налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ. Кроме того, они выполняют ряд функций налоговых органов.

Таможенные органы взимают налоги в соответствии с таможенным законодательством и другими федеральными законами, а также с учетом положений НК РФ. При этом Таможенный и Налоговый кодексы Российской Федерации существенно различаются, в том числе в отношении сфер взимания налогов (таможенная пошлина, налог на добавленную стоимость, акцизы), полномочий, процедур делопроизводства, принятия решений и т.д.