Файл: Цель и задачи налогового учета (Организация налогового учета на предприятии ).pdf

В 2017 году общий уровень налогов увеличен по сравнению с 2015 годом на 33,51%. Налог на прибыль увеличился в 4 раза, это обусловлено увеличением налогооблагаемой прибыли, потому что в 2015 году ООО «Альянс-Авто» работало еще не на всю мощность.

На протяжении трех исследуемых лет, в структуре налогов можно выделить НДС, удельный вес этого налога в 2017 году 47,28%, в 2016 – 60,51%, а в 2015 – 61,06%. На втором месте по удельному весу в общей сумме налогов находится НДФЛ, на третьем налог на прибыль.

Таблица 2

Структура налоговых обязательств за 2015 – 2017 г.г.

Сумма НДФЛ увеличивается на 32,4%, это связано с незначительным увеличением среднесписочной численности персонала и значительным увеличением заработной платы, за счет тарифов и окладов.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка установлена в размере 20 %. Причем сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 %, зачисляется в федеральный бюджет, а сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процента, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Рассмотрим исчисление налога на прибыль за 2015-2017 гг., в ООО «Альянс-Авто».

Таблица 3

Расчет налога на прибыль организаций в ООО «Альянс-Авто» за 2015-2017 года, руб.

Сумма налога на прибыль увеличилась на 90,77%, не смотря на то, что в 2017 году была снижена ставка налога с 20% до 15,5%. Сумма налога не уменьшается, так как налоговая база увеличивается, это происходит потому что темпы роста доходов опережают темп роста расходов. Внереализационные расходы сокращаются на 45 645 тыс.руб., или на 30,62%.

Основной показатель компании, который позволяет выявить резервы оптимизации налогообложения, это налоговая нагрузка (величина, которая показывает уровень налогового бремени налогоплательщика).

Совокупная налоговая нагрузка – это отношение всех начисленных налоговых платежей к выручке от продажи товаров (работ, услуг) за отчетный период, включая доходы от прочих поступлений.

При расчете рекомендуется не брать во внимание уплаченные страховые взносы и НДФЛ. Ведь отчисления во внебюджетные фонды не являются налогами в силу главы 2 Налогового кодекса РФ. А НДФЛ — это обязательство сотрудников, а не предприятия. [4] Но, так как расчет налоговой нагрузки по видам экономический деятельности произведен с учетом поступлений по НДФЛ, то сумму этого налога при расчете налоговой нагрузки для ООО «Альянс-Авто» не будем вычитать из общей суммы налогов.

ООО «Альянс-Авто» является налогоплательщиком на природопользование. В плане налогов на природопользование ООО «Альянс-Авто» уплачивает налог на землю.

Рассмотрим земельный налог.

Для расчёта суммы налога используется кадастровая стоимость участка земли (статья 390 НК РФ). При этом кадастровая стоимость участка определяется на начало отчётного года (1 января), в котором этот налог предстоит уплачивать.

Авансовые платежи по налогу на землю уплачиваются поквартально. А сам налог — уплачивается за год. Вместе с налогом ООО «Альянс-Авто» предоставляют в налоговую инспекцию и налоговую декларацию.

У ООО «Альянс-Авто» на праве собственности есть земельные участки. Никакими льготами по уплате налога ООО «Альянс-Авто» не обладает. Ставка налога на участок земли равна 1,5% от кадастровой стоимости участка, так как участок не попадает ни под одну из категорий, которые имеют пониженную ставку.

Таким образом, сумма налога на участок земли:

за 2015 год будет равна 31592000*1,5%=473880 руб. Соответственно, авансовые платежи будут равны 118470 руб. ежеквартально (473880 руб. / 4).

за 2016 года будет равна 52161600*1,5%=782424 руб. Соответственно, авансовые платежи будут равны 195606 руб. ежеквартально (782424 руб. / 4).

за 2017 года будет равна 113867533*1,5%=1708013 руб. Соответственно, авансовые платежи будут равны 427003,25 руб. ежеквартально (1708013 руб. / 4).

Представим в виде таблицы.

Таблица 4

Расчет земельного налога в ООО «Альянс-Авто»

Кроме того ООО «Альянс-Авто» уплачивает плату за загрязнение окружающей среды, которая начисляется в соответствии с Федеральный закон от 10.01.2002 N 7-ФЗ (ред. от 29.12.2016) «Об охране окружающей среды» и в 2017 г. составила 108037,6 руб.

Рассчитаем величину налоговой нагрузки ООО «Альянс-Авто» за 2015 – 2017 гг.

Формула расчета налоговой нагрузки:

НН = (НП / В) x 100%, (1)

где НН налоговая нагрузка на организацию;

НП общая сумма всех уплаченных налогов;

В выручка от реализации

Таблица 5

Расчет налоговой нагрузки в ООО «Альянс-Авто» за 2015 – 2017 гг.

Исходя из данных, представленных в таблице, можно сделать вывод что за рассматриваемый период уровень налоговой нагрузки в ООО «Альянс-Авто» в 2016 увеличился до 15%, по сравнению с 13,6% 2015 года, а в 2017 году снова опустился до 12,9%.

После того как получено значение нагрузки в процентах, нужно проверить, соответствует ли оно стандартам, это помогает оценить степень налогового риска. Значение налоговой нагрузки за исследуемый период выше среднеотраслевых значений, а это снижает риск выездной налоговой проверки предприятия.

По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога на прибыль в ООО «Альянс-Авто» можно выделить положительные моменты:

⎯ налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой период необходимый регистр;

⎯ отчетность сдается через интернет, что существенно снижает формальные ошибки;

⎯ разработано и утверждение положение по учетной политике для целей налогового учета;

⎯ соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по налогу на прибыль;

Также были выявлены следующие отрицательные моменты в организации налогового учета:

⎯ нет регистров налогового учета на расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ;

⎯отсутствует начисление ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль, что не может обеспечить тождество при серке расчетов с налоговой, а также внутренний контроль при расчетах с бюджетом;

⎯ формально отслеживаются расходы, которые нормируются Налоговым кодексом РФ.

Оптимизацией налога на прибыль признается способ снижения налоговых обязательств в бюджеты на основе норм Налогового кодекса РФ. Так выбрав тот или иной метод (способ) ведения налогового учета некоторых активов (обязательств) или отражение отдельных хозяйственных операций ООО «Альянс-Авто»может снизить налога на прибыль.

Обобщая все вышесказанное, можно сделать вывод, что ООО «Альянс-Авто» имеет существенный резерв по оптимизации налоговой нагрузки в том числе за снижения налогообложения за пользование природными ресурсами, имея в виду земельный налог и плату за загрязнение окружающей среды.

3. Перспективы развития системы налогового учёта в России

Немаловажной проблемой современной российской налоговой системы является разделение налогового и бухгалтерского учета. Все более широкое использование МСФО особенно остро обозначило конфликт бухгалтерского и налогового учета, так как МСФО не допускают никаких компромиссов с налогообложением. Разделение налогового и бухгалтерского учета в той или иной степени в разное время проявилось во всех национальных экономических системах, базирующихся на рыночных принципах.

Главной причиной разделения учетов стало принципиальное различие между целями расчета налогов и налогового администрирования с одной стороны и целями формирования достоверной финансовой отчетности для принятия экономических решений с другой стороны [3].

Государственные органы в процессе разделения бухгалтерского и налогового учета преследовали цель обеспечить для себя, а также для хозяйствующих субъектов возможность корректировать налоговые поступления в бюджет за счет изменения налогооблагаемой базы. Инструментом таких изменений и стало ведение параллельного налогового учета. Различные цели потребовали использования не только разных, но и противоположных регулятивных принципов.

В результате требования к исходящей итоговой информации, предоставляемой налоговым и бухгалтерским учетом, оказались несовместимыми [10]. Важно понимать, что при указанной модели учета наблюдается появление дополнительных издержек, а также имеет место постепенное усложнение правил учета доходов, расходов и других объектов учета. Что, в свою очередь, влечет допущение бухгалтерами ошибок при исчислении налоговой базы и сумм налогов и, как следствие, недопоступление обязательных платежей в бюджет, появление задолженностей.

Для решения обозначенной ранее в данном исследовании проблемы ведения параллельного налогового учета наряду с бухгалтерским учетом и нивелирования, таким образом, рисков, порождаемых такой моделью учета, необходимо сближение правил налогового и бухгалтерского учета. Сближение двух учетов означает, в частности, отмену норм, которые не соответствуют бухгалтерскому учету. Указанное сближение должно происходить без ущерба функциям и целям составления бухгалтерской отчетности. В результате оно должно привести к исключению необходимости ведения параллельного налогового учета.

Как уже было указано, система современного налогового учета характеризуется избыточной отчетностью, излишними затратами, связанными с необходимостью ведения параллельно с бухгалтерским учетом налогового учета. Между тем, очевидно, что налоговая отчетность должна быть проще и основываться на данных бухгалтерского учета. Безусловно, в настоящее время планируется упрощение налогового учета через изменение норм налогообложения прибыли организаций, вызывающих сложности при ведении учета, а также ограничивающих возможности использования одинаковых правил налогового и бухгалтерского учета.

Так, в рамках проводимой работы был уточнен порядок налогового учета доходов и расходов при совершении операций с имуществом, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, компетентными органами власти были проведены анализ и инвентаризация норм, обусловливающих существование различий между налоговым и бухгалтерским учетами.