Файл: Возникновение и модели налогового учета в РФ.pdf

Другой принципиальный момент, это тот факт, что в Налоговом Кодексе РФ мало внимания уделено методике ведения налогового учета в специализированных организациях, в частности в бюджетных учреждениях, имеющих свои специфические особенности. Поэтому необходимо определение основных тенденций, закономерностей, проблем развития налогового учета в бюджетном секторе экономики России, а также нужно разработать и законодательно закрепить наиболее оптимальную модель налогового учета в данных организациях.^[20]

2. Подходы к организации налогового учета в российской практике, его цели и задачи

Налоговый учет представляет собой учетную систему, которая имеет свои объект, цель, задачи и принципы.

В качестве объекта налогового учета можно выделить совокупность хозяйственных операций, которые осуществляются налогоплательщиком в течение всего отчетного периода и оказывают непосредственное влияние на формирование финансовых результатов деятельности предприятия, т.е. доходы и расходы, формирующие прибыль до налогообложения.

Цель налогового учета можно сформировать как предоставление информации, отличающейся достоверностью и полнотой о состоянии учета для целей налогообложения, которая бы служила интересам внешних и внутренних пользователей.

Внутренние пользователи – это, прежде всего администрация предприятия или управленческий персонал. Данная информация необходима управленческому персоналу для анализа налогооблагаемых и необлагаемых налогов, оптимизации существующей системы налогообложения и других финансовых показателей, которые самым непосредственным образом влияют на прибыль компании.

Внешние пользователи – это налоговые органы и консультанты по системе налогообложения. В функциональные обязанности налоговых органов входит оценка правильности исчисления налогов, то есть формирования налоговой базы, правомерности применения налоговых льгот и порядок расчета налоговых платежей.^[21]

Консультанты по формированию системы налогообложения компании, имея информацию о текущем положении дел, могут дать правомерные рекомендации с целью оптимизации налоговой политики предприятия, тем самым сэкономить существенные финансовые ресурсы, не выходя за рамки существующего законодательства.

---

Элементы налогового учета

Особенности определения доходов и расходов предприятия

Определение (расчет) доли расходов (убытков), которые подлежат отнесению к следующим отчетным периодам

Определение суммы остатка расходов (убытков), которые подлежат отнесению к следующим отчетным периодам

Порядок формирования суммы резервов

Порядок определения размера задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль

Рис. 1. Элементы налогового учета, подлежащие раскрытию^[22]

К методам ведения налогового учета следует отнести:

• введение специальных показателей налогового учета, рассчитываемых на базе данных бухгалтерского учета;
• установление методики формирования налоговых показателей;
• определение способов ведения налогового учета;
• установление специальных форм регистров налогового учета и других форм налогового учета.

Методология налогового учета раскрывается в учетной политике для целей налогообложения.^[23]

Система налогового учета в организации, в соответствии с требованиями налогового законодательства РФ должна содержать в себе следующие ключевые позиции:^[24]

Как уже упоминалось ранее, регламентация налогового учета осуществляется путем формирования учетной политики. Составляющие учетной политики для целей налогового учета представлены на рисунке 2.^[25]

Составные элементы учетной политики для целей налогообложения

Особенности организации раздельного бухгалтерского учета по видам деятельности

Порядок организации и принципы налогового учета

Способы ведения налогового учета

Технология обработки информации для целей налогового учета

Формы регистров налогового учета

Подходы к организации документооборота налоговых регистров

Рис. 2. Составные элементы учетной политики для целей налогового учета

Налоговым кодексом РФ определены способы ведения налогового учета по следующим элементам учетной политики:

• классификация доходов и расходов;
• порядок признания доходов и расходов;
• методы оценки сырья и материалов;
• методы оценки покупных товаров;
• методы оценки остатков незавершенного производства;
• методы оценки остатков готовой продукции;
• метод начисления амортизации;
• порядок формирования резервов;
• порядок переноса убытка на будущее;
• периодичность уплаты в бюджет налога на прибыль.

---

В процессе формирования учетной политики для целей налогового учета должно быть достигнуто согласование по ключевым вопросам главного бухгалтера и руководителя предприятия. Принятая учетная политика обязательна для всех структурных отделений предприятия.^[26]

Основные задачи налогового учета можно сформулировать следующие образом:

• формирование достоверной и полной информации об организации предоставления данных о налоговой базе и порядке расчета налогов;
• обоснование законности применения налоговых льгот и вычетов;
• организация системы внутреннего контроля за состоянием расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
• обеспечение раздельного учета при различном порядке налогообложения и применение различных ставок по видам деятельности осуществляемых хозяйствующим субъектом.^[27]

На финансовый результат организации влияют два прямых налога: налог на прибыль и налог на имущество. Налог на прибыль -это налог с помощью которого государство может в большей степени воздействовать на развитие экономики. Благодаря прямой связи этого налога с размером полученного дохода организации, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство поощряет или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Основная ставка налога на прибыль в 2018 году составляет 20%.

Сущность налога на имущества организаций состоит в изъятии предполагаемого среднего дохода, получаемого в конкретных экономических условиях от использования, облагаемого налогом имущества. В соответствии со статьей 380 НК РФ ставки налога на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.

В таблице 1 представлены методы расчета налоговой нагрузки.

Таблица 1

Методы расчета налоговой нагрузки

Содержание

Автор	Формула расчета
Методика Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ (автор – Е.В. Балацкий)	По данной методике налоговая нагрузка - отношение всех уплачиваемых налогов к выручке от реализации продукции (работ, услуг), включая выручку от прочей реализации	НН=(НП / (В+ПД))*100%
Методика М.Н. Крейниной	Сопоставляет размер уплаченного налога (налогов) и источника уплаты	НБ = (В-Ср – ПЧ)/(ВСр)·100%
Методика А.Кадушина и Н. Михайловой	Предлагает оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом.	ДС = ФОТ + ВП + АО+ПНП + ПР =В-МЗ
Методика М.И. Литвина	Методика включает в себя такие показатели, как количество налоговых платежей, их структура и механизм взимания. В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом НДФЛ.	НН = ∑ НП + ∑ ВП /∑ ИС*100%
Методика Е.А. Кировой	методика предопределяет расчет абсолютной налоговой нагрузки (АНН)	АНН = НП + ВП
Методика В.Д. Новодворского и Р.Л. Сабанина	Методика выявляет ожидаемую долю налогов в предполагаемых доходах и выступает в качестве оценки налоговой нагрузки при переходе на упрощенную систему с общего режима налогообложения.	НН УСНО = (НР + УВ)/Д *100%

---

Из таблицы 1 можно сделать вывод, что в Российской Федерации не разработано единой методики исчисления налоговой нагрузки организаций и каждая методика использует разные:

1) исходные величины, с которыми соотносится сумма налогов;

2) наборы принимаемых в расчет налогов;

3) счетные методики.

Применение общепринятой методики оценки налоговой нагрузки представлено в таблице 2.

Таблица 2

Данные о начислении налогов по бухгалтерскому учету и показатели форм бухгалтерской отчетности ООО «Сиблес» за 2015-2017гг. (тыс. руб.)

Наименование налога	2015	2016	2017
НДФЛ	81	32	83
НДС	47	165	233
Налог на прибыль	20	109	201
Налог на имущество	42	44	31
Транспортный налог	97	127	131
Итого по группе налогов	287	477	679
Страховая часть трудовой пенсии	118	38	136
Накопительная часть трудовой пенсии	21	14
Страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС	32	12	31
Страховые взносы, зачисляемые в ФСС	18	7	18
Взносы по травматизму	9	3	9
Итого по социальным взносам	198	74	194
Итого налогов	485	551	873
Выручка	8802	23668	38022
Прочие доходы	0	0	802
Итого доходов	8802	23668	38022
Себестоимость продаж	5737	20814	33633
Валовая прибыль	3065	2854	4389
Управленческие расходы	2868	2231	3799
Прибыль от продаж	197	623	590
Прочие расходы	98	454	547
Прибыль до налогообложения	99	169	845
Чистая прибыль	71	56	642
ФОТ	721	274	694
Амортизация	586	629	522

На основании данных таблицы 2 проанализируем налоговую нагрузку по общепринятой методикой, разработанной Минфином России.

---

НН = (НП/В+ПД)*100%, (1)

где НН -налоговая нагрузка на организацию,

НП - общая сумма всех уплаченных налогов,

В - выручка от реализации продукции,

ПД - прочие доходы наборы принимаемых в расчет налогов;

НН₂₀₁₅ = (287/ (8802+0))*100% = 3,26%

НН₂₀₁₆ = (477/ (23668+0))*100% = 2,02%

НН₂₀₁₇ = (679/ (38022+802))*100% = 1,75%

Налоговая нагрузка, рассчитанная по методике Минфина представлена на рисунке 3.

Рис. 3. Налоговая нагрузка ООО «Сиблес» за 2015-2017 гг., рассчитанная по методике Минфина

Данные показывают, что в 2015 г. 3,26% выручки организации приходилось на уплаченные налоги. В 2016 г. данный показатель сократился на 1,24%, что составило 2,02%. В 2017 г. тоже снизился на 0,27%. Но при этом видим, что общая сумма уплаченных налогов растет. Экспертам, производящим расчеты налоговой нагрузки для конкретного экономического субъекта, можно предложить комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Принципы налогового учета наглядно представлены на рисунке 4.^[28]

Рис. 4. Принципы налогового учета

Кратко охарактеризуем содержание основных принципов налогового учета.

Принцип денежного измерения предполагает отражение в налоговом учете данных о расходах и доходах в денежном измерителе.

Принцип имущественной обособленности применяется в отношении амортизированного имущества и связан с необходимостью разграничения имущества юридического лица от стоимости имущества других юридических лиц.

Принцип непрерывности деятельности организации обусловлен необходимостью постоянного ведения налогового учета, начиная с момента образования организации до момента ее ликвидации.

Принцип временной определенности позволяет решать задачу констатации хозяйственный фактов, которые отличаются большим разнообразием, и создает основу для планирования, а также разработке стратегии развития предприятия.

Принцип последовательности применения норм и правил налогового учета предполагает последовательное применение правил и норм налогового учета и налогового законодательства от одного налогового периода к другому.

Принцип равномерности признания доходов и расходов связан с необходимостью отражения расходов (доходов) для целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором были произведены (получены).

Таковы в наиболее общем виде теоретические и методологические основы формирования налогового учета в практике российских компаний.

---