Файл: Особенности бухгалтерского и налогового учета основных средств.pdf

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объекта, в бухгалтерском учете используется счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисленная за отчетный месяц сумма амортизации отражается в бухгалтерском учете по Кредиту 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) в зависимости от назначения соответствующих объектов основных средств: Дебет 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит 02 «Амортизация основных средств».

1.4 Выводы по главе 1

Таким образом, можно вывести основные понятие из первой главы курсовой работы:

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основным документом, регулирующим основные средства в бухгалтерском учете, является Положение по бухгалтерском учету 6/01 «Учет основных средств».

Учет основных средств ведется на счете 01 «Основные средства».

Начисление амортизации по основным средствам производится одним из 4х способов в бухгалтерском учете:

-линейный способ;

-способ уменьшаемого остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств».

Поступление основных средств может осуществляться с помощью: приобретения, в счет вклада в уставный капитал, при строительстве, при дарении (безвозмездное получение), в обмен на другое имущество.

Таким образом, подчеркнем основное из главы 2:

При организации налогового учета поступления основных средств необходимо учитывать следующее. Как правило, у хозяйствующих субъектов состав основных средств и порядок формирования их первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете в основном совпадают. Поэтому при интегрированной системе налогового учета в учетной политике для целей налогообложения организации могут предусмотреть применение в качестве регистров налогового учета поступления основных средств соответствующих регистров бухгалтерского учета (ведомостей по счетам 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 01 «Основные средства»). В тех случаях, когда оценка основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадает, следует использовать специальный регистр налогового учета для корректировки бухгалтерских данных. Форма регистра разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается приложением к учетной политике для целей налогообложения.

Налоговый учет поступления основных средств должен нести за собой: правильное определение первоначальной стоимости принимаемых к учету объектов; группировку имущества по амортизационным группам и определение срока полезного использования.

Для целей налогообложения важный момент имеет вид признания доходов и расходов. Это может быть кассовый метод или метод начисления.

Амортизация в налоговом учете в отличии от бухгалтерского учета начисляется двумя методами: линейный и не линейный.

Поэтому, чтобы сблизить бухгалтерский и налоговый учет, можно использовать линейный метод.

Однако, выбрав для налогового учета нелинейный метод, организация может в первые годы эксплуатации основного средства уменьшить облагаемую налогом прибыль в большей сумме.

ГЛАВА 2 НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Основные средства как объект налогового учета

Для целей налогообложения прибыли основные средства классифицируются как часть амортизируемого имущества. Амортизируемым имуществом для целей налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, стоимость которых погашается путем начисления амортизации. К амортизируемому имуществу относится имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. При этом указанное имущество должно использоваться для извлечения дохода. Таким образом, определение основных средств в налоговом учете в целом соответствует их понятию в бухгалтерском учете. В качестве основного условия отнесения основных средств к амортизируемому имуществу является принадлежность основных средств налогоплательщику на праве собственности, приобретенном в установленном законом порядке. Исключение составляет имущество, являющееся предметом лизинга, если оно учитывается на балансе лизингополучателя. Указанное имущество признается амортизируемым для целей налогообложения у лизингополучателя, несмотря на то, что является собственностью лизингодателя.^[4]

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документального подтверждения факта подачи документов на регистрации.^[5]

Исходя из требований статьи 323 Налогового кодекса РФ, единицей налогового учета основных средств является отдельный объект основных средств. В большинстве случаев в бухгалтерском и налоговом учете основными средствами считаются одни и те же объекты имущества.

Подтверждением данных налогового учета являются первичные учетные документы. Поэтому налоговый учет основных средств целесообразно вести на основе тех же первичных документов, которые используются в бухгалтерском учете. Это акты о приеме-передаче основных средств (формы №ОС-1,ОС-1а,ОС-1б), инвентарные карточки и инвентарная книга учета основных средств (формы № ОС-6б,ОС-6а,ОС-6) и другие документы.

В тех случаях, когда оценка основных средств или способ начисления амортизации по данному объекту основных средств в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают, в унифицированные формы первичной документации следует вводить дополнительные реквизиты для целей налогового учета.

В налоговом (как и в бухгалтерском) учете применяются три вида стоимости амортизируемого имущества: первоначальная, восстановительная и остаточная. К налоговому учету амортизируемое имущество принимается по первоначальной стоимости, формируемой в соответствии со статьей 257 Налогового кодекса РФ. Как и в бухгалтерском учете, порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления амортизируемого имущества.

Для целей налогообложения не включаются в первоначальную стоимость основных средств:

- проценты по долговым обязательствам, полученным для их приобретения (создания). Они относятся на внереализационные расходы;

- платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество и землю, платежи за предоставление информации о зарегистрированных правах, оплата услуг уполномоченных органов и специализированных организаций по оценке имущества и тому подобное. Указанные расходы включаются для целей налогообложения в прочие расходы;

- расходы по страхованию основных средств. Они включаются в прочие расходы;

- суммовые разницы. Они включаются во внереализационные доходы и расходы.^[6]

Если при сооружении, изготовлении, доставке и доведении объекта до состояния, пригодного к эксплуатации, налогоплательщик использует сырье, комплектующие изделия, полуфабрикаты и иные материальные ценности или потребляет работы, услуги собственного производства, то оценка этой продукции, результатов этих работ или услуг собственного производства осуществляется исходя из оценки готовой продукции (работ, услуг) в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ. Первоначальная стоимость объекта основных средств собственного производства определяется на базе прямых расходов как стоимость готовой продукции. При изготовлении (сооружении) объекта основных средств хозяйственным способом формирование первоначальной стоимости этого объекта осуществляется в общеустановленном порядке, путем суммирования всех расходов, связанных с сооружением объекта и доведением до состояния, пригодного к эксплуатации.

При получении амортизируемого имущества безвозмездно его оценка осуществляется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса РФ, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны. Кроме того, в первоначальную стоимость включаются также расходы по доведению до состояния, пригодного к эксплуатации.

Основные средства, полученные в виде взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал организации, в целях налогообложения принимаются по остаточной стоимости, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности. Также в стоимость полученного имущества для целей налогообложения включаются дополнительные расходы, которые осуществляются передающей стороной, при условии, что эти расходы определены в качестве взноса (вклада) в уставный (складочный) капитал.

Изменения первоначальной стоимости в результате переоценок основных средств, проводимых после введение в действие главы 25 Налогового кодекса РФ и отражаемых в бухгалтерском учете, не признаются для целей налогообложения.

Остаточная стоимость в налоговом учете определяется в следующем порядке:

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в действие главы 25 Налогового кодекса РФ, – как разница между восстановительной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации (с учетом переоценки этой суммы);

- по основным средствам, введенным в эксплуатацию после вступления в действие главы 25 Налогового Кодекса РФ, – как разница между первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

В зависимости от содержания операций, совершаемых с основными средствами, используются разные способы их оценки.

2.2 Налоговый учет поступления и выбытия основных средств

Порядок ведения налогового учета поступления и выбытия основных средств устанавливается организациями самостоятельно и закрепляется в учетной политике для целей налогообложения. Возможны два варианта ведения налогового учета:

- создание автономной системы налогового учета, не связанной с бухгалтерским учетом. При этом каждая хозяйственная операция одновременно фиксируется в соответствующем регистре налогового учета и в бухгалтерском учете. Общими для обоих видов учета являются лишь первичные документы, а взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета не используются в налоговом учете, а данные налогового учета применяются в части ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль для отражения постоянных и отложенных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов. Этот вариант приемлем в условиях автоматизированной формы бухгалтерского учета. При этом должны быть использованы специальные бухгалтерские программы, позволяющие вести бухгалтерский и налоговый учет параллельно;

- создание интегрированной системы налогового учета (на основе данных бухгалтерского учета). В этом случае необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета путем максимального их сближения. Инструментами такого сближения являются учетная политика, организация рационального документооборота, выбор регистров налогового учета.

В связи с реализацией и прочим выбытием амортизируемого имущества организации получают доходы и несут расходы, порядок признания которых для целей налогообложения прибыли установлен в статье 268 Налогового кодекса РФ.

Доходом от реализации амортизируемого имущества признается выручка от его реализации за вычетом сумм налогов, предъявляемых покупателю. Выручка от реализации уменьшается на остаточную стоимость имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией (расходы по оценке, хранению, обслуживанию и транспортировке).