Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Способы представления деклараций).pdf

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

2.2 Отчетность в электронном виде

При принятии налоговых деклараций в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи соблюдаются требования электронного документооборота.

При представлении в налоговый орган налоговых деклараций по телекоммуникационным каналам связи бумажные экземпляры налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности налогоплательщик представлять не должен.

Датой представления налоговых деклараций считается дата их отправки по телекоммуникационным каналам связи, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

Налоговый орган подтверждает факт представления налогоплательщиком налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде, высылая по телекоммуникационным каналам связи квитанцию об их приеме, после проверки требований к оформлению документов.

Налогоплательщик может обратиться в налоговый орган с просьбой распечатать налоговые декларации, представленные по телекоммуникационным каналам связи, и заверить их в установленном порядке.

Принятие налоговых деклараций, представляемых в электронном виде на электронных носителях данных (далее - на электронных носителях), производится работниками отдела работы с налогоплательщиками.

Внимание! Последствия непредставления декларации в электронном виде аналогичны тем, которые ждут налогоплательщика при подаче отчетности на бумажном носителе.

Актуальная проблема. Право выбора способа подачи бухгалтерской и налоговой отчетности остается за налогоплательщиком. В последнее время официальные органы проводят большую агитационную работу по переходу налогоплательщиков на подачу отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, описывая многочисленные преимущества такого способа представления отчетности

Каковы преимущества и недостатки этого способа?

Безусловно, представление отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи позволяет более оперативно осуществлять обмен информацией между налогоплательщиком и налоговым органом. Отчетность становится более достоверной, так как программа, которая используется для формирования файлов с отчетностью, позволяет проверять их на наличие арифметических и логических ошибок.

Недостатком является то, что в электронном виде в налоговый орган могут быть представлены только сами формы отчетности. А документы, которые могут быть дополнительно запрошены налоговым органом в рамках камеральной проверки, в налоговый орган нужно будет по-прежнему представлять в бумажном виде (см. гл. 2, § в "Истребование дополнительных документов").

3.Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций

В своем отчете я приведу примеры заполнения 4 налоговых деклараций:

1. Налоговая декларация по транспортному налогу.

2. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость.

3. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций.

4. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций.

1. Налоговая декларация по транспортному налогу (приложение № 5).

Налоговая декларация по транспортному налогу включает в себя: титульный лист, раздел 1 «Сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет» и раздел 2 «Расчет суммы транспортного налога по каждому транспортному средству».

На титульном листе указывается наименование организации, год, отчетный период, количество страниц декларации, ФИО руководителя, почтовый индекс, полный адрес предприятия.

В раздел 1 включаются: код бюджетной классификации, код по ОКТМО, начисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за 3 квартала и сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет.

В разделе 2 указываются: код по ОКТМО, код каждого вида транспортного средства, идентификационный номер, марка, регистрационный знактранспортного средства, налоговая база, единица измерения налоговой базы по ОКЕИ, количество полных месяцев владения транспортным средством, налоговая ставка, сумма исчисленного налога и исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период.

2. Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (приложение № 6).

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость представляется организацией в бюджетную систему Российской Федерации, в налоговые органы по месту своего учета в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость состоит из: титульного листа, раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет (возвращению из бюджета), по данным налогоплательщика» и раздела 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2-4 статьи 164 НК РФ».

На титульном листе указывается наименование организации, год, отчетный период, количество страниц декларации, ФИО руководителя, почтовый индекс, полный адрес предприятия. Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На всех листах в верхней части декларации указываются ИНН и КПП. Если ИНН организации состоит из 10 знаков, то в зоне, отведенной для записи показателя "ИНН" и состоящей из 12 ячеек, в первых двух ячейках проставляются нули.

В раздел 1 включаются: код бюджетной классификации, код по ОКТМО, сумма налога и исчисленная к уплате в бюджет.

В разделе 2 указываются: реализация товаров (налоговая база, ставка и сумма НДС), суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (налоговая база и НДС), сумма налога, подлежащая восстановлению общая сумма НДС, исчисленная с учетом восстановленных сумм налога, сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров (работ, услуг), подлежащая вычету, сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров, общая сумма НДС, подлежащая вычету, итого сумма НДС к уплате в бюджет.

3. Налоговая декларация по налогу на имущество организаций (приложение № 7).

Налоговая декларация по налогу на имущество организаций состоит из: титульного листа, раздела 1 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет» и раздела 2 «Определение налоговой базы и исчисление суммы налога».

На титульном листе указывается наименование организации, год, отчетный период, количество страниц декларации, ФИО руководителя, почтовый индекс, полный адрес предприятия. Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

В раздел 1 включаются: код бюджетной классификации, код по ОКТМО, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет.

В разделе 2 мы определяем налоговую базу и рассчитываем сумму налога.

4. Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций (приложение № 8).

На титульном листе указывается наименование организации, год, отчетный период, количество страниц декларации, ФИО руководителя, почтовый индекс, полный адрес предприятия. Титульный лист заполняется налогоплательщиком, кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

На 2 странице указывается код бюджетной классификации, код по ОКТМО и суммы налога, подлежащие уплате в федеральный и региональный бюджеты.

На последующих страницах идет расшифровка значений: из чего собирается налоговая база, какие ставки и для какого бюджета используются и сумма исчисленного налога.

.

4. Внесение изменений в налоговую декларацию

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном ст. 81 НК РФ. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока (п. 1 ст. 81 НК РФ).

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 НК РФ).

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки (п. 3 ст. 81 НК РФ)

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях:

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени;

2) представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога (п. 4 ст. 81 НК РФ).

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета (ст. 81 НК РФ).

5. Правовые последствия непредставления декларации

Если налогоплательщик несвоевременно сдал (или вообще не сдал) налоговую декларацию, то ему следует ожидать, во-первых, штраф за непредставление декларации, во-вторых, приостановления расходных операций по банковским счетам.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ:

Непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей.

А на должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) - административный штраф в соответствии со статьей 15.5. КоАП РФ:

За несвоевременное представление налоговой декларации на должностное лицо организации-налогоплательщика будет наложен штраф от 3 до 5 МРОТ (от 300 до 500 рублей).

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Процедура приостановления операций по счетам налогоплательщика регулируется статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Решение о приостановлении операций по счетам в случае непредставления налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного налоговым законодательством срока сдачи соответствующей налоговой декларации.