Файл: Принципы построения налоговых систем развитых стран (История развития налоговой системы Российской Федерации).pdf

Сравнение налоговых систем зарубежных стран с российской системой

Сравнивая налоговые системы разных стран, можно отметить, что каждая из них развивалась по собственному пути. Каждое государство имеет собственную историю, устои и вековые традиции. Поэтому их экономические системы в целом формировались в разных условиях, что, конечно, наложило отпечаток на принципы построения налоговых систем, на взаимоотношения между властями государства и его налогоплательщиками.

Налоговые системы стран Европы в большинстве случаев обладают сложной разветвленной структурой и громоздкой нормативной базой. Поэтому в этих странах широко развито налоговое консультирование и деятельность юристов, ведь далеко не каждый налогоплательщик может самостоятельно разобраться во всем разнообразии законодательных актов в сфере налогообложения. С этой стороны налоговые системы, например, Китая и Японии обладают большей гибкостью и адаптивностью к нестабильным условиям в экономике.

Налоговые системы США и России обладают более низкой налоговой нагрузкой – от 30 до 35% ВВП. Но в отличие от США, стран Европы, Азии российские налоги на доходы физических лиц и прибыль предприятий не рассчитываются по прогрессивной шкале, а имеют единую налоговую ставку вне зависимости от величины налогооблагаемой базы.

В заключение хочется отметить, что, несмотря на определенные плюсы и минусы, нельзя какую-либо из налоговых систем назвать хорошей или плохой. Каждая из них по-своему хороша для своего государства. Налоговые системы многих государств складывались не одно столетие. Они уже «подстроены» под территориальные особенности стран, их внутреннюю политику и менталитет населения. Невозможно одну налоговую систему заменить другой. Это реально лишь при условии корректирования принципов налогообложения под экономические условия определенного государства.

2. Особенности налоговых систем на современном этапе

2.1 Сравнение налоговой системы России и Германии

Глобализация мировой экономики подразумевает под собой процесс образования единого международного экономического, правового и культурно-информационного пространства.

Таким образом, процесс глобализации оказывает заметное влияние на все основные сферы общественной жизни и играет определяющую роль в мировой экономике, тем самым придавая значение формированию новой системы международных экономических и политических отношений. Одним из важнейших звеньев экономических отношений являются налоги, которые представляют собой один из основных источников денежных средств государства, собираемые в его бюджет, и позволяющие свободно и беспрепятственно осуществлять его деятельность. В большинстве государств налоги являются основным источником дохода и предназначены для реализации государством социальных, экономических, правоохранительных, военных и других функций^[15].

Современную экономическую жизнь в большинстве зарубежных стран можно определить по степени ее налогово-правовой обстановки. Отличительное значение налоги и налоговое право получают в развитых странах, или странах высокого налога.

К числу таких стран относят Германию. Россия и Германия стоят на разных уровнях экономического развития и занимают неравные положения в мировом хозяйстве. В связи с этим невозможно не отметить сходства и различия в налоговых системах этих двух стран.

Налоговые системы Германии и России схожи, так как это два федеративных государства.

Системы налогообложения здесь трехуровневые: в России это федеральный, региональный и местный бюджеты, в Германии – федеральный, земельный (региональный) и общинный (местный) бюджеты. Налоги в рассматриваемых странах являются основным средством расходов и главным источником доходов государства, около 80% бюджета в этих странах составляют налоговые поступления.

В обеих странах налогоплательщиками являются физические лица, которые являются, как резидентами, так и нерезидентами. Но и здесь присутствуют свои отличия, например, в России статус резидента или нерезидента определяется количеством дней, проведенных в стране, а в Германии статус налогового резидента приобретается при таких обстоятельствах, как: покупка жилья или постоянное пребывание в Германии. Также интересно то, что при потере физическим лицом статуса резидента Германии, лицо может сохранять обязанности по уплате подоходного налога, а также обязанности по уплате других услуг. Налоговый период в Германии, как и в России составляет календарный год^[16].

В Германии подоходный налог удерживается с семи источников доходов, которые можно разделить на две группы. В первую группу включаются три вида доходов: доходов от сельского и лесного хозяйства, промысловых предприятий, самостоятельной работы. Для этой группы основополагающей для налогообложения частью дохода является разница между общим доходом и затратами на деятельность предприятия или на самостоятельную профессиональную деятельность. Вторая группа включает в себя такие доходы, как, доход от работы по найму, доходы от капитала, доходы от сдачи в наем и аренду, другие доходы.

Для этой группы из величины дохода вычитаются издержки, связанные с получением доходов. Затраты на жизнь (питание, одежда) не должны вычитаться как производственные издержки или как издержки при получении доходов. Общая сумма доходов получится суммированием положительных результатов по отдельным источникам доходов. После вычитания из общей суммы доходов специальных затрат (церковный налог, страховые взносы и другие), непредвиденных расходов и налоговых льгот получается налогооблагаемый доход.

Специальные затраты могут вычитаться полностью или дифференцировано до максимальной суммы. Налог на заработную плату не является самостоятельным налогом. Это только форма удержания подоходного налога.

Основными видами доходов в России являются: дивиденды и проценты, полученные страховые выплаты, доходы от сдачи в аренду имущества, доходы от реализации движимого и недвижимого имущества, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и другие. Применяются группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные^[17].

При определение налогооблагаемой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него появилось, а также доходы в виде материальной выгоды.

Исходя из приведенного сравнения двух налоговых систем и порядка исчисления подоходного налога в Германии и России, можно сделать вывод, что общие сходства подоходного налога этих стран существуют, но они невесомы, так как уровни развития данных стран различные. Налоговая система Германии показательна, так как при правильном сочетании всех ее элементов Германии удалось достичь высокого уровня экономического развития государства, а также обеспечить высокую степень социальной защиты для своих граждан.

Германия является прогрессивной страной налогообложения, то есть, чем больше доходов получаешь, тем больший налог уплачивается в бюджет. В нашей стране применение прогрессивной ставки налогообложения, на мой взгляд, является невозможным. Многие обеспеченные слои населения не захотят оплачивать налог по большей ставке и будут пытаться скрыть свои доходы.

Это приведет к тому, что государство будет получать еще меньшее количество налогов, чем сейчас. В налоговой системе Германии имеет большое значение принцип справедливости распределения доходов в обществе, который, как было сказано выше, объясняется тем, что ставка уплаты налога зависит от дохода, получаемого лицом. Также в Германии супруги и многодетные семьи платят меньшую сумму налога, чем бездетные и одинокие лица^[18].

В настоящее время в России принцип справедливости уплаты налогов серьезно нарушается, и для того, чтобы Россия вышла на уровень Германии, необходимо обеспечить соблюдение данного принципа. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании государства соразмерно получаемым доходам.

При увеличении дохода лица, должна повышаться налоговая ставка, налогоплательщики с одинаковыми доходами должны уплачивать налог по единой ставке.

Я считаю, что прогрессивное налогообложение более справедливо, так как обеспечивает большее равенство среди налогоплательщиков. Таким образом, России есть куда стремиться.

2.2 Сравнительный анализ налоговой системы РФ и зарубежных стран

Налог на добавленную стоимость является наиболее доходным по сравнению с другими, поэтому по своему статусу в унитарных государствах НДС устанавливается как общегосударственный налог, а в федеративных государствах относится к федеральным налогам. В большинстве стран поступления по НДС сразу распределяются по бюджетам разных уровней, в этой связи НДС определяется как регулирующий налог, в отдельных странах НДС поступает в один бюджет, поэтому характеризуется как закрепленный налог.

В таблице 2.1 нами проведем сравнительный анализ налоговых ставок по наиболее важным и значимым налогам ряда европейских стран и России, таких как налог на прибыль организаций, подоходный налог, отчисления на социальные нужды.

Таблица 2.1 – Процентные ставки по наиболее значимым налогам ряда европейских стран и РФ^[19]

Во Франции ставка налога на прибыль организаций  может варьироваться в пределах 34-42%. Ставка налога на прибыль Великобритании, составляет 33%, в Германии 25%. По сравнению с вышеперечисленными странами в России ставка налога на прибыль организации может составлять 10,15 или 20%.

Таким образом, налоговые системы ряда европейских стран и России имеют свои особенности, обусловленные факторами, влияющими на их развитие состоянием экономики, традициями общества, национальной психологией. Налоговая система должна базироваться на такой организационной основе, которая позволила бы ей минимизировать издержки  как для страны в целом, так и для конкретного субъекта налогообложения.

Во Франции тоже есть свои отличия от России. В налоговом кодексе Франции существуют таблицы, позволяющие рассчитать предполагаемый доход налогоплательщика в зависимости от его образа жизни. Например, если гражданин имеет дом определенной кадастровой стоимости2, то его доход примерно определяется как пятикратная сумма годовой арендной платы при сдаче дома в наем.

Современная налоговая система Японии отличается умеренным уровнем налогового бремени (наиболее низкий уровень среди развитых стран: доля налогов в национальном доходе Японии ‒ 26%, тогда как, например, в Великобритании – 40”%, Франции – 34%). В Японии у предприятий изымается около 50% прибыли^[20].

В целом поиски оптимального сочетания фискальной и производственно- стимулирующей функций в налоге на прибыль привели к достаточно умеренному его значению в общих налоговых поступлениях, особенно по сравнению с такими налогами как индивидуальный подоходный налог и косвенные налоги на потребление.

Наиболее эффективны в рассматриваемом аспекте, налоговые системы США и Великобритании. Несмотря на определенные различия в системах налогообложения этих стран, умеренные ставки налога на прибыль корпораций и весомые льготы обеспечивают благоприятные условия для развития бизнеса. В таких странах, как Германия, Франция ставки налога на прибыль корпораций колеблются в пределах 25% ‒ 40%, а значение налоговых льгот не столь велико. В основном они используются для стимулирования создания новых предприятий, стимулирования инвестиций, связанных с внедрением техники и технологии экологического типа, с экономией в потреблении энергии, воды, а также для ускорения развития экономически 14 отсталых регионов.

Налоговая система Канады