Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России (Предпосылки возникновения налогового учета).pdf

Если у организации-налогоплательщика есть филиалы, представительства или другие обособленные подразделения, то в ее учетной политике следует предусмотреть целый ряд вопросов, касающихся взаимодействия между головной организацией и ее подразделениями:

• сроки представления данных в головную организацию;
• порядок уплаты налогов;
• порядок ведения книг покупок и продаж;
• порядок выставления счетов-фактур и т.п.;

2. Выбор способа налогового учета из нескольких возможных. Это самая главная часть налоговой учетной политики.

3. Дополнительные разъяснения по ряду важных вопросов исчисления налогов, по которым нормы налогового законодательства отсутствуют или не содержат определенного порядка действий.

Обязанность по составлению и принятию учетной налоговой политики закреплена в нескольких главах НК РФ:

• гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" (ст. 167 НК РФ);
• гл. 25 "Налог на прибыль организаций" (ст. 313 НК РФ);
• гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" (п. 2 ст. 339 НК РФ);
• гл. 26.4 "Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции" (п. 16 ст. 346.38 НК РФ).

Для изменения однажды принятой политики (по аналогии с бухгалтерским учетом) необходимо возникновение одного из следующих обстоятельств:

• изменение применяемых методов учета;
• существенное изменение условий деятельности организации;
• изменение законодательства о налогах и сборах.

В первом и втором случаях изменения принимаются с начала нового налогового периода, то есть со следующего года. Во втором случае - не ранее момента вступления в силу изменений налогового законодательства. В первых двух случаях налогоплательщик добровольно изменяет учетную политику, а в последнем - в обязательном порядке.

В учетной политике есть такие элементы, которые, будучи раз принятыми, не изменяются ни при каких обстоятельствах. Так, нельзя изменить метод определения количества добытого полезного ископаемого, который установлен в гл. 26 НК РФ. Впрочем, и он может быть изменен, но только если поправки вносятся в технический проект разработки месторождения полезных ископаемых в связи с изменением технологии их добычи. Вот тогда можно утвердить новый приказ об учетной политике или внести изменения в его прежнюю редакцию.

Основными задачами налогового учёта являются:

• формирование полной и достоверной информации о порядке предоставления данных о величине объектов налогообложения;
• обоснование применяемых льгот и вычетов;
• формирование полной и достоверной информации об определении размера налогооблагаемой базы отчётного (налогового) периода;
• обеспечение раздельного учёта при применении различных ставок налога или различного порядка налогообложения;
• обеспечение своевременной, достоверной и полной информацией внутренних и внешних пользователей, контроль за правильностью исчисления и перечисления налога в бюджет.

2.2. Порядок формирования показателей регистров налогового учета

Каждое предприятие должно самостоятельно организовывать систему налогового учёта, закрепив её положение в учётной политике для целей налогообложения, утверждаемой руководителем предприятия.

Данные налогового учёта основываются на:

• первичных документах (включая справку бухгалтера);
• аналитических регистрах налогового учёта;
• расчёте налоговой базы.

Рассмотрим каждую из этих позиций более подробно.

Согласно п. 2 ст. 9 ФЗ № 129 "О бухгалтерском учете" первичные учётные документы принимаются к учёту, если они составлены по форме, оговоренной в альбомах унифицированных форм первичной учётной документации. А документы, формы которых не предусмотрены в альбоме, составляются организацией самостоятельно и должны иметь следующие реквизиты:

• наименование документа;
• дата составления;
• наименование организации, от имени которой составлен документ;
• содержание хозяйственной операции;
• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
• наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;
• личные подписи указанных лиц.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированные в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Они систематизируют и накапливают информацию, содержащуюся в принятых к учету первичных документах.

Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) на любых машинных носителях. За правильностью отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета следят те, кто их составил и подписал. Если в регистре налогового учета обнаружатся ошибки, исправлять их вправе только ответственное за это лицо. Причем исправление должно быть не только заверено подписью последнего (с указанием даты), но и письменно обосновано.

Налоговый учет не содержит обязательного требования отражать хозяйственные операции путем двойной записи, как это принято в бухгалтерском учете. Аналитический учет данных налогового учета в целом должен быть так организован, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. На основании итогов отдельных регистров формируются сводные регистры по доходам, расходам, суммам начисленной амортизации и другим показателям.

Таким образом, из данных налогового учета должно быть ясно:

• как определяют доходы и расходы фирмы;
• как определяют долю расходов, учитываемых при налогообложении в отчетном периоде;
• какова сумма остатка расходов (убытков), подлежащих включению в расходы в следующих отчетных периодах;
• каков размер задолженности перед бюджетом.

Налоговая база по каждому налогу рассчитывается на основании сведений накопленных в аналитических регистрах по результатам обработки первичных документов.

Расчет налоговой базы по налогам имеет свои особенности, определенные соответствующими статьями НК РФ.

Расчёт налоговой базы по налогу на прибыль организаций (ст. 315 НК РФ)

Расчёт налоговой базы должен содержать следующие данные:

• период, за который определяется налогооблагаемая база (нарастающим итогом);
• сумму доходов от реализации отчётного (налогового) периода;
• сумму расходов, уменьшающих доходы от реализации;
• итоговую сумму - прибыль (убыток) от реализации;
• сумму внереализационных доходов;
• сумму внереализационных расходов;
• прибыль (убыток) от внереализационных операций;
• налоговую базу за отчётный (налоговый) период.

При этом доходы и расходы должны быть показаны в разрезе их видов, то есть выручка, доходы и расходы от реализации товаров, ценных бумаг, имущества, доходы и расходы от реализации основных средств и так далее. Цены определяются с учётом ст. 40 НК РФ. Налоговая база исчисляется в зависимости от порядка уплаты авансовых платежей, то есть ежемесячно (от фактической прибыли) или ежеквартально.

Расчёт налоговой базы по НДС (ст. 153-162 НК РФ)

Налоговая база по НДС определяется по следующим направлениям реализации:

• при реализации товаров (работ, услуг);
• по договорам поручения (комиссии);
• по договорам взаимозачёта;
• при расчётах с применением векселей;
• при ввозе товаров на территорию РФ через таможню;
• при экспорте и т.д.

Налогоплательщик должен обеспечить раздельный учёт налоговой базы, облагаемых по разным ставкам НДС. В противном случае обложение будет проводиться по максимальной ставке. Кроме того, должен быть организован учёт сумм, получение которых связано с реализацией товаров (работ, услуг) (авансы полученные, финансовая помощь и т.п., денежные суммы, которые также входят в расчёт налоговой базы). Цены реализации определяются с учётом положений ст. 40 НК РФ.

С 1 января 2008 года все налогоплательщики исчисляют налоговую базу ежеквартально.

Расчёт налоговой базы по НДФЛ (ст. 176 НК РФ)

Налоговая база определяется по каждому получателю доходов в разрезе различных источников получения доходов. Налоговые агенты обязаны организовать учёт налоговой базы по каждому получателю индивидуально. Также следует организовать раздельный учёт доходов, облагаемых по разным ставкам. Особого внимания требует определение налоговой базы при исчислении дохода, полученного в натуральной форме и с материальной выгоды (ст. 40 НК РФ). Налоговые агенты организуют индивидуальный учёт стандартных налоговых вычетов.

Налоговая база исчисляется налоговыми агентами по мере начисления оплаты труда физическим лицам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Современный этап налогового реформирования в РФ характеризуется значительными изменениями налогообложения страны. Налоговый Кодекс Российской Федерации является главным законодательным документом налоговой политики государства.

После вступления в действие с 01.01.02. Главы 25 «Налог на прибыль организаций» значительно изменился механизм налогообложения прибыли. Стало важным ведение налогового учета для дальнейшего исчисления налога на прибыль организаций. Учет объектов налогообложения немного отличается от бухгалтерского учета. Поэтому изначально было тяжело вести сразу два учета – бухгалтерский и налоговый.

Введение налогового учета требуется для формирования достоверной информации об учете операций для целей налогообложения на предприятии.
Существуют различные подходы для формирования и упорядочения данных о порядке ведения налогового учета. К ним можно отнести ведение параллельного учета и построение налогового учета на основе бухгалтерского.

Основным преимуществом параллельного ведения налогового учета является абсолютная независимость от изменений в правилах ведения бухгалтерского учета. Данный метод предполагает занесение одних и тех же первичных документов в разные, несвязанные между собой регистры. Формирование налоговой базы и заполнение декларации осуществляется на основе самостоятельных налоговых регистров.

В настоящее время налоговый учет в системе налогообложения предприятий и организаций достиг такого качественного уровня, когда бессистемное и эпизодическое его правовое регулирование является недопустимым. Положение, в результате которого те или иные нормы о налоговом учете разрознены и не имеют общих методологических принципов, неизбежно приводит к запутанности организации финансового учета на предприятиях, создает условия для налоговых правонарушений, совершаемых неумышленно, а также выступает источником постоянных правовых конфликтов между налоговыми органами и налогоплательщиками.

Только принятие унифицированного нормативного документа, посвященного налоговому учету, может исправить сложившееся положение и придать новый толчок в развитии и совершенствовании всей системы финансовых отношений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

• 1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 18.07.2017)
  2. Учетная политика – 2012 / М.Ю. Медведев. – М.: Московский финансово-промышленный университет «Университет», 2012. – 256 с.
  3.   Налоговый учет: учебник / Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди; 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Рид Групп, 2014.- 304 с. (Национальное экономическое образование).
  4. Романовский, М.В. Налоги и налогообложение: учебник для вузов / под ред. М.В. Романовского, О. Врублевской. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 464 с. - ISBN 5-91180-432-2.
  5. Пансков, В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - Спб.: Питер, 2016. - 496 с. - ISBN 5-279-03012-О.
  6. Коваль, Л.С. Налоговый учет в организации: учеб.- метод. пособие /Л.С. Коваль. - М.: Гелиос АРВ, 2013. - 224 с. - ISBN 5-85438-077-3.
  7. Слабинская, И.А. Методология и организация учета налогов в системе бухгалтерского учета: учебное пособие / И.А. Слабинская - М.: Экономист, 2013. - 298 с. - (Res cottidiana)
  8. Ендовицкий, Д.А. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии: учеб. пособ. для вузов / Д.А. Ендовицкий, Р.Р. Рахматуллина. - Кнорус, 2014. - 256 с. - ISBN 5-85971-709-1.
  9. Терентьева, Т.А. Формирование и бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей: учеб. пособ. / Т.А. Терентьева. - М.: Экономист, 2016. - 213 с. - ISBN 5-98118-173-7.
  10. Лукаш, Ю.А. Бухгалтерский и налоговый учет различных хозяйственных операций: практические примеры, схемы проводок.: учеб. пособ. / Ю.А. Лукаш. - М.: Кн. мир, 2014. - 570 с. - ISBN 5-8041-0166-8.
  11. Лапенкова, О.В. Налоговый учет в организациях. Постановка. Регистры: учеб. пособ. / О.В. Лапенкова, Г.В. Мещерина, С.Ю. Матвеев. - М.: ФБК-Пресс, 2013. - 344 с. - ISBN 5-88103-094-Х.
  12. Захарьин, В.П. Вопросы организации документооборота для целей налогового учета / В.П. Захарьин // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2007. - № 12. // ГАРАНТ - справочная правовая система / НПП "Гарант-Сервис". - 1990 - 2012. - 1 электрон. опт. диск (CD-ROM).
  13. Кротикова, Е.В. Методологические различия бухгалтерского, налогового учета и управленческого учета / Е.В. Кротикова // Аудитор. - 2014. - № 2. - С. 26-32.
  14. Шувалова, Е.Б. Раздельный учет и налоговые регистры / Е.Б. Шувалова // Бухгалтерский учет. - 2013. - № 19. - С. 33-35.