Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций (Теоретические основы налогового учета).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на имущество организаций - это один из налогов налоговой системы Российской Федерации, который установлен федеральным законодательством.

Налог на имущество организаций является основным налогом субъектов Российской Федерации, поэтому он, наряду с налогом на прибыль, налогом на добавленную стоимость, другими видами налогов, обеспечивающими основные поступления в бюджеты различных уровней, требует особого подхода при его рассмотрении.

Налог на имущество организаций занимает центральное место в системе имущественного налогообложения России и вызывает определенный интерес в свете возможных изменений в порядке расчета и уплаты данного налога на основе зарубежного опыта, а также изменений, ожидаемых в области замены налога на имущество юридических и физических лиц, а также земельного налога, на налог на недвижимость.

Несомненно, что определенную сложность вызывает практическое применение порядка и правил налогообложения налогоплательщиками, осуществляющими деятельность на территориях различных субъектов Российской Федерации, поскольку им необходимо учитывать соответствующие региональные особенности налогообложения. При этом, произвольная, часто расширительная трактовка терминологии закона приводит налогоплательщиков к грубым ошибкам и налоговым правонарушениям.

Порядок исчисления налога на имущество организаций установлен главой 30 НК РФ.

Налог на имущество организаций является региональным налогом. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных указанной главой НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

При установлении налога законами субъектов Российской Федерации в порядке и пределах, которые предусмотрены НК РФ, могут устанавливаться особенности определения налоговой базы, налоговые льготы, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Целью данной курсовой работы является изучение методики исчисления, порядка отражения в учете и организации налоговых проверок по налогу на имущество организаций.

Объектом в данной курсовой работе является налог на имущество организаций.

Предметом выступает порядок и методы проведения выездных и камеральных налоговых проверок налога на имущество организаций. Из цели курсовой работы вытекают следующие задачи:

изучить методику исчисления налога на имущество организаций

исследовать методы проведения налоговых проверок по налогу на имущество организаций

рассмотреть порядок отражения в учёте и организацию налоговых проверок по налогу на имущество организаций

Методы исследования - чтение и изучение документации, планирование, сравнение.

Для наглядности в работе используются примеры порядка расчета налогооблагаемой базы по налогу на имущество организаций, определения авансовых платежей по налогу и среднегодовой стоимости имущества организации для целей налогообложения при различных ситуациях.

исчисление учет налог имущество организация

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО УЧЕТА И НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО

1.1 Теоретические основы налогового учета

 Налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам каждого  отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Понятие «налоговый учет» впервые определено во 2 части Налогового кодекса, а конкретно в 25 главе «Налог на прибыль организаций».

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.[2, 430c.]

Налоговый учет служит для  формирования полной и достоверной  информации о порядке учета для  целей налогообложения налогами и сборами хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также для обеспечения внутренних и внешних пользователей информацией, необходимой для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты налога в бюджет.

Система налогового учета  должна быть организована налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть она применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Порядок учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения изменяется налогоплательщиком при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.[15, 87c.]

Если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Данные налогового учета  должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу.

Подтверждением данных налогового учета являются:

1) первичные учетные  документы (включая справку бухгалтера);

2) аналитические регистры  налогового учета;

3) расчет налоговой базы.

Формы аналитических  регистров налогового учета для  определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать  следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период (дату) составления;

- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных  операций;

- подпись (расшифровку  подписи) лица, ответственного за  составление указанных регистров.[2, 432c.]

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим налоговым законодательством.

В отличие от бухгалтерского учета, где все регламентировано, налоговое законодательство предоставляет  организации возможность самостоятельно решить, как вести налоговый учет. При этом существует два основных способа ведения налогового учета:

- налоговый учет на  основе бухгалтерского учета;

- автономный налоговый  учет.

Все данные, составляющие систему налогового учета на предприятии, формируются на основании первичных  учетных документов. Данные первичных документов группируются в соответствии с требованиями налогового законодательства в специально разработанных аналитических регистрах налогового учета, представляющих собой сводные формы систематизации данных без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.

 1.2. Структура  и состав совокупности налоговых  регистров

 Все налоговые регистры условно можно разделить на 5 групп:

1. Регистры промежуточных  расчетов

2. Регистры учета состояния  единицы налогового учета

3. Регистры учета хозяйственных  операций

4. Регистры формирования  отчетных данных

5. Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями

Смысл такой структуры кроется в намерении организовать «движение» данных от минимального до максимального уровня обобщенности. То есть, начиная с их «чернового» - предварительного - объединения, степень систематизации все время увеличивается, вплоть до данных, которые объединены настолько, что практически готовы к занесению в налоговую декларацию.

Сразу необходимо отметить, что группа учета целевых средств некоммерческими организациями стоит особняком, поскольку это и совершенно специфический объект налогового учета, и абсолютно особая группа субъектов - юридических лиц, для которых учет указанных объектов является стандартной и основной операцией.

Для того чтобы объяснить  функцию регистров промежуточных  расчетов, разработчикам системы налогового учета потребовалось ввести еще одно понятие. «Промежуточными показателями» названы те показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения участвуют в формировании отчетных данных либо не в полном объеме (через специальные расчеты) либо в составе иного, обобщающего, показателя. [11, 54c.]

Регистры учета хозяйственных  операций являются источником систематизированной  информации о проводимых организацией операциях, которые влияют на величину налоговой базы в конкретных периодах. Обращает на себя внимание факт отсутствия специальной группы регистров для отражения информации об остальных двух разновидностях объектов налогового учета (имуществе и обязательствах).

В отношении этих объектов разработчики предложили налогоплательщикам самостоятельно сформировать дополнительные налоговые регистры. В то же время, хозяйственные операции в предлагаемой системе налогового учета непосредственно связаны только с фактом изменения права собственности (его утратой или получением) на объекты гражданских прав. То есть, исходя из всего изложенного в отношении данной групп регистров, остается признать, что данная группа является неким «полуфабрикатом», образцом для дальнейших самостоятельных изысканий налогоплательщиков в сфере организации налогового учета.

Группа регистров промежуточных  расчетов наиболее обширна по количеству регистров и регистров-расчетов.

Все регистры, входящие в  данную группу, можно условно разделить  на несколько подгрупп:

- общего назначения (формирование стоимости объекта учета);

- по учету внеоборотных (нематериальных) активов;

- формирующие данные  об учете и движении товарно-материальных запасов;

- формирующие данные  о задолженностях предприятия;

- отражающие операции  по страхованию работников;

- по гарантийному ремонту;

- по расходам на ремонт;

- по учету уступки прав требования.

Регистров учета состояния  единицы налогового учета в соответствующей  группе тоже достаточно много. Однако, в отличие от предыдущей группы, здесь достаточно легко усматривается привычная структура изложения информации об активах. Такая структура характерна, в частности, для бухгалтерского баланса: от внеоборотных активов к оборотным, включая расходы будущих периодов, далее - по видам задолженностей (дебиторская, кредиторская, обособленно - с бюджетом и по штрафным санкциям), следом приводятся данные о резервах (по сомнительным долгам и по гарантийному ремонту).

Перечень регистров  учета хозяйственных операций достаточно краток. Однако если регистры учета приобретения и выбытия имущества в заявленную функцию группы вписываются полностью, то в отношении поступления (расхода) денежных средств, а также сумм начисленных штрафных санкций, расходов на оплату труда и начисления налогов, включаемых в состав расходов, это утверждение будет не вполне корректным.

Что касается группы регистров учета целевых средств некоммерческими организациями. Некоммерческие организации должны вести по целевым средствам всего три регистра: регистр поступлений (что получено), регистр учета их использования (что куда направлено) и регистр нецелевого использования (если какие-то средства использованы не по назначению).