Файл: НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ (Общие вопросы по представления налоговой декларации).pdf

Для исправления ошибок запрещается использовать «Штрих для корректуры печати». Неверную цифру следует зачеркнуть, вписать правильную цифру, поставить дату исправления, подписи руководителя и главного бухгалтера, а также печать организации.

Титульный лист заполняют все фирмы. После того как декларация укомплектована, нужно пронумеровать все страницы и записать на ней их общее количество.

Кроме титульного листа практически в любой декларации есть раздел «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика». Его должны заполнять все фирмы. В этом разделе указывают итоговую сумму налога «к доплате» или «к уменьшению», которая рассчитана в декларации.

В большинстве деклараций титульный лист имеет типовую форму. Его заполняют полностью, за исключением раздела «Заполняется работником налогового органа». Объем титульного листа - две страницы. На каждой стоит оригинальный штрих-код.

Вверху первой страницы нужно указать код вида документа. Если декларация подается впервые, в ячейке поставьте цифру 1, если подается уточненная декларация - 3. Причем, если фирма сдает несколько уточненных деклараций по одному и тому же налогу за одинаковый период, в дополнительной ячейке через дробь указывают порядковый номер корректировки. Например, фирма дважды сдавала уточненные декларации по НДС за январь 2004 года. В этой ситуации запишите в графу «Вид документа» 3/2.

Далее укажите код налогового периода (месяц - 1, квартал - 3, полугодие - 6, девять месяцев - 9, год - 0). В дополнительной ячейке проставьте порядковый номер налогового периода. Например, если фирма сдает декларацию по НДС за январь, укажите в ячейке - 01, за февраль - 02 и т.д.

Затем впишите в декларацию свой основной государственный регистрационный номер (ОГРН). Его вам должны были присвоить при государственной регистрации.

Декларацию должны подписать руководитель и главный бухгалтер фирмы. При этом они указывают свой ИНН и дату подписи декларации. Если ИНН кому-либо из них не присвоен, то этому человеку придется заполнить вторую страницу титульного листа. В ней он указывает фамилию, имя и отчество, контактный телефон, паспортные данные и т.д.

Обратите внимание: подписать декларацию может и уполномоченный представитель фирмы. Он также должен написать свой ИНН. Если его нет, представителю придется указать сведения о себе на второй странице титульного листа.

Вот образец заполнения страниц 1 и 2 титульного листа декларации по НДС (фирма платит НДС помесячно, и второй раз сдает уточненную декларацию за апрель):

Обязанность представлять налоговые декларации в ИФНС вытекает из подпунктов 4, 5 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса. Налогоплательщик обязан представлять в налоговый орган по месту декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать, а также бухгалтерскую отчетность в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете».

Бухгалтер может подать декларацию как на бумажном носителе (лично или через его уполномоченного представителя либо в виде почтового отправления с описью вложения), так и в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).

Напомним, что в соответствии со статьей 29 Налогового кодекса представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с инспекцией (таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах.

Однако обратите внимание, уполномоченными представителями налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговой инспекции, таможни, органов государственных внебюджетных фондов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры

В настоящий момент налоговые органы принимают декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи на основании «Порядка представления налоговой декларации в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи», утвержденного приказом МНС России от 02.04.2002 г. N БГ-3-32/169, а также Методических рекомендаций об организации и функционировании системы представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденных приказом МНС России от 10.12.2002 г. N БГ-3-32/705. Однако в связи с изменениями в ближайшее время, возможно, следует ожидать нового документа, который заменит вышеуказанные.

Естественно, при представлении в налоговую инспекцию деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету бумажные экземпляры налогоплательщик представлять не должен. Если же бухгалтер принес декларации на электронном носителе, то бумажный их вариант он предоставить обязан.

Датой представления налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности по Интернету считается дата их отправки, зафиксированная в подтверждении специализированного оператора связи.

По истечении шести дней после установленного законодательством срока подачи деклараций и отчетности работники отдела камеральных проверок проводят сверку на предмет того, все ли налогоплательщики исполнили эту свою обязанность. После чего налоговая инспекция письменным уведомлением вызывает налогоплательщиков для дачи пояснений по обстоятельствам, связанным с неисполнением ими законодательства о налогах и сборах (непредставление налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности в установленный срок). В данном уведомлении налогоплательщику сообщается о неисполнении им обязанности по представлению в налоговый орган налоговых деклараций и бухгалтерской отчетности, а также указывается на необходимость их представления.

Отметим, что с 2007 года законом N 137-ФЗ изменен срок непредставления налоговой декларации, по истечении которого ИФНС принимает решение о приостановлении операций по счетам. Если ранее он составлял две недели, то теперь - 10 календарных дней.

Для разных налоговых деклараций Налоговым кодексом установлены свои сроки сдачи отчетности. Отметим несколько спорных вопросов, касающихся течения сроков. Налогового кодекса установлено, что течение срока, исчисляемого годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которыми определено его начало. Кроме того, когда последний день срока падает на нерабочий день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Действие, для совершения которого установлен срок, может быть выполнено до двадцати четырех часов последнего дня срока. Если документы были сданы на почту или на телеграф до двадцати четырех часов последнего дня срока, то он не считается пропущенным

Не подлежат представлению в налоговые органы налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.

Лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

3.2. Правовые последствия непредставления декларации

Если налогоплательщик несвоевременно сдал (или вообще не сдал) налоговую декларацию, то ему следует ожидать, во-первых, штраф за непредставление декларации, во-вторых, приостановления расходных операций по банковским счетам.

Если налогоплательщик несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф в соответствии со статьей 119 НК РФ:

Непредставление налогоплательщиком в срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Несоблюдение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронном виде в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом влечет взыскание штрафа в размере 500 рублей.

А на должностных лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) - административный штраф в соответствии со статьей 15.5. КоАП РФ:

За несвоевременное представление налоговой декларации на должностное лицо организации-налогоплательщика будет наложен штраф от 3 до 5 МРОТ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика

Процедура приостановления операций по счетам налогоплательщика регулируется статьей 76 НК РФ.

Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Решение о приостановлении операций по счетам в случае непредставления налогоплательщиком налоговой отчетности в налоговый орган в течение двух недель по истечении установленного налоговым законодательством срока сдачи соответствующей налоговой декларации.

3.3. Освобождение налогоплательщика от ответственности

Если при подаче уточненной декларации с исправленной ошибкой ,выявленной в пределах трехлетнего срока, сумма налога (сбора)уменьшится (образуется переплата),то налогоплательщик может не подавать уточненную налоговую декларацию.

В соответствии с пунктом 3 статьи 81 НК РФ если уточненная декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации ,но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случае, если уточненная декларация предоставлена до того момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации ,а также ошибки ,которые занижают подлежащие уплате налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

Внесение дополнений и изменений в налоговую декларацию в соответствии с НК РФ .

В случае если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, налогоплательщик освобождается от ответственности:

• При условии ,что уточняющая налоговая декларация представлена до момента ,когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта занижения сумм налога к уплате или о назначении выездной проверки по соответствующему налогу за данный период, если до предоставления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и пени;
• При представлении уточненной налоговой декларации после выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период ,по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота сведений в налоговой декларации ,а также ошибки, занижающие подлежащие уплате суммы налога.

Каждый гражданин должен в установленные сроки сдавать налоговую декларацию в налоговый орган, где должны быть отражены все сведения о доходах и расходах. Она должна быть заполнена правильно аккуратно и без ошибок.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налоговая декларация предоставляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Декларация может быть представлена лично, отправлена по почте или в электронном виде по телекоммуникационным каналам. Обнаружив ошибку плательщик должен внести в нее исправления.

Налоговая декларация предоставляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета по установленной форме ФНС России. Она представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи, налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

В соответствии с НК РФ и КоАП РФ налогоплательщик несет ответственность за непредставление в срок налоговой декларации.

Налоговые декларации и бухгалтерская отчетность могут быть представлены налогоплательщиком в налоговый орган по месту его учета: на бумажных носителях (лично или через его уполномоченного представителя, либо путем направлены в виде почтового отправления с описью вложения; в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи либо на электронных носителях записи).