Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Понятие налоговой системы и ее назначение).pdf

Налоговые администраторы — это государственные и местные органы, которым законодательно предоставлены соответствующие полномочия по осуществлению налогового процесса.

В первую очередь, это законодательные органы федерального и регионального уровня и представительные органы местного самоуправления, осуществляющие в пределах своей компетенции принятие соответствующих законов по формированию и совершенствованию налоговой системы, а также определяющие уровень налоговых поступлений на очередной финансовый год. Выработку налоговой политики на длительную и ближайшую перспективу, разработку законопроектов в области налогообложения осуществляют исполнительные органы власти.

Рассмотрим виды налогов действующих в России в настоящее время. На рисунке 1.4 представлена классификация налогов действующих в России в настоящее время.

Рис. 1.4. Классификация налогов действующих в России

В свою очередь налоги по уровню бюджетов можно также классифицировать. Такая классификация представлена на рисунке 1.5.

Рис. 1.5. Классификация налогов РФ по принадлежности к уровню власти

Федеральные налоги в Российской Федерации установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Перечень региональных налогов установлен там же, но эти налоги вводятся в действие законами РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта РФ. Вводя в действие региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов.

1.3. Элементы налоговой системы

По нашему мнению налоговая система включает в себя шесть взаимосвязанных элементов: 1) Налоговые органы; 2) Налоговое законодательство; 3) Налоги; 4) Пошлины; 5) Сборы; 6) Другие платежи.

Под налоговыми органами понимаются органы, участвующие в налоговых правоотношениях и обеспечивающие взимание налогов с налогоплательщиков. В соответствии с Конституцией РФ «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы'' (Статья 57). Однако налогоплательщики не всегда добросовестно выполняют свои обязанности перед государством, допускают различные нарушения налогового законодательства – от несвоевременного внесения в соответствующий бюджет налогов до умышленного уклонения от их уплаты. Поэтому в любом государстве любой общественно-экономической формации создается определенная система учета налогоплательщиков и контроля за полнотой и своевременностью уплаты ими начисленных налогов и обязательных платежей. В Российской Федерации эту функцию выполняют налоговые органы РФ. Их правовое положение определено Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации», НК РФ, и рядом других нормативно-правовых актов. Так, согласно ст. 30 НК РФ - налоговыми органами в РФ являются Министерство РФ по налогам и сборам и его подразделения в РФ. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, полномочиями налоговых органов обладают таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов[12, с. 85].

---

Второй элемент налоговой системы – налоговое законодательство. Традиционно в советской теории государства и права понятием «законодательство» охватывались акты различных государственных органов, в том числе органов исполнительной власти, имевшие нормативный характер. Однако принципиальная концепция, лежащая в основе формирования налогового законодательства России,-создание системы законов о налогах прямого действия, исключающей издание конкретизирующих и развивающих их подзаконных актов. Именно законодательная основа налогов, исключающая возможность неоднозначного толкования тех или иных положений, создает необходимые условия для подлинной защиты прав налогоплательщиков[9, С. 85].

Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или другого акта органа исполнительной власти. На этих конституционных положениях базируется и НК РФ. Cогласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой НК РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из НК РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов; во-вторых - законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления. Таким образом, акты органов исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и сборах.

В действительности налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако необходимо учитывать, что только закон налагает на налогоплательщика соответствующие обязанности. Поэтому федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления, а также органы государственных внебюджетных фондов издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах (ст. 4 части первой НК РФ).

Таким образом, налоговое законодательство - совокупность норм, содержащихся в законах РФ и принятых на их основе законах субъектов РФ, актов представительных органов местного самоуправления, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

---

Следующий элемент – налоги. Формирование доходов федерального бюджета Российской Федерации, бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов осуществляется за счет трех основных видов источников – налогов, неналоговых доходов и прочих доходов. При этом определяющим и главным доходным источником, являются налоговые поступления, удельный вес которых в консолидированном бюджете России за все годы проводимых экономических реформ, не был ниже 82–83% всех государственных доходов. Кроме налогов в федеральный бюджет поступают доходы от государственной собственности, от внешнеэкономической деятельности, прочие неналоговые доходы[13 ,С. 95].

Итак, в ряду государственных доходов налогам принадлежит важнейшее место. Законодательное определение налога дано в ст. 8 части первой НК РФ. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Итак, налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной формы деятельности.

2. Анализ современного состояния налоговой системы РФ

Для более детального анализа структуры доходов и расходов федерального бюджета необходимо сначала рассмотреть формирование его доходной части за счет нефтегазовых и ненефтегазовых поступлений, которая представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Нефтегазовые и ненефтегазовые доходы федерального бюджета за 2013-2015 гг. [1]

Доходы федерального бюджета	2013	2014	2015
	Доля доходов федерального бюджета,%	Доля доходов федерального бюджета,%	Доля доходов федерального бюджета,%
Нефтегазовые	46,1	52,5	50,4
в том числе:
— НДПИ	18,2	20,5	20,5
— Таможенные пошлины	27,9	32,0	29,9
Ненефтегазовые	53,9	47,5	49,6
Итого	100	100,0	100

---

Динамика показывает, что доля прогнозируемых нефтегазовых доходов уменьшается в 2015 г. по сравнению с 2014 г. Причиной этому может послужить существенное сокращение (-2,1%) вывозных таможенных пошлин, подлежащих уплате в федеральный бюджет. Не стоит забывать о том, что сложившиеся геополитические условия обуславливают сложность прогнозирования доходов от внешнеэкономической деятельности и, в первую очередь, нефтегазовых доходов. Тем не менее, годовое эмбарго так и не отменено, а логистические связи со странами латиноамериканского и азиатского регионов еще не отлажены, поэтому ожидать всплеска внешнеэкономических торговых взаимоотношений не приходится. Что касается ненефтегазовых доходов, то здесь мы наблюдает обратную динамику: их доля в федеральном бюджете в 2015 г. увеличивается по сравнению с 2014 г. (+2,1%) за счет увеличения поступлений НДС и акцизов в бюджет.

Исполнение доходов федерального бюджета за 2015 год характеризуется данными, приведенными в следующей таблице.

Таблица 2.2

Исполнение доходов федерального бюджета за 2015 год

В связи с уточнением прогноза социально-экономического развития Российской Федерации и с учетом итогов исполнения федерального бюджета в апреле и в ноябре 2015 года были внесены изменения в Федеральный закон от 1 декабря 2014 г. № 384-ФЗ в части доходов федерального бюджета.

При этом при корректировке бюджета в апреле 2015 года Федеральным законом от 20 апреля 2015 г. № 93-ФЗ объем доходов был уменьшен на 2 542 624,1 млн. рублей, или на 16,9 % (нефтегазовые доходы уменьшены на 2 030 535,2 млн. рублей, или на 26,3 %, ненефтегазовые доходы – на 512 088,9 млн. рублей, или на 7 %), а в ноябре 2015 года Федеральным законом от 28 ноября 2015 г. № 329-ФЗ, напротив, объем доходов был увеличен на 711 614,9 млн. рублей, или на 5,7 % (нефтегазовые доходы увеличены на 193 160,6 млн. рублей, или на 3,4 %, ненефтегазовые – на 518 454,3 млн. рублей, или на 7,6 %).

В результате внесенных изменений общий объем прогнозируемых на 2015 год доходов федерального бюджета был уменьшен на 1 831 009,3 млн. рублей, или на 12,1 %, по сравнению с первоначально утвержденным Федеральным законом № 384-ФЗ объемом (далее – первоначальный прогноз), нефтегазовые доходы уменьшены на 1 837 374,6 млн. рублей, или на 23,8 %, ненефтегазовые доходы увеличены на 6 365,4 млн. рублей, или на 0,1 %.

Объем доходов федерального бюджета составил 13 655 665,5 млн. рублей, или 90,5 % первоначально прогнозируемого общего объема доходов, утвержденного Федеральным законом № 384-ФЗ, 108,9 % прогноза доходов к Федеральному закону № 93-ФЗ и 103,1 % уточненного прогноза доходов, утвержденного Федеральным законом от 28 ноября 2015 г. № 329-ФЗ (далее – уточненный прогноз).

---

Таблица 2.3

Поступления налоговых доходов за 2015 год

Доля налоговых доходов в общем объеме доходов в 2015 году составила 62,9 %, что ниже предусмотренного уточненным прогнозом к Федеральному закону № 329-ФЗ соотношения на 1 процентный пункт (63,9 %).

В 2015 году поступления НДС и НДПИ составили более 85 % налоговых доходов (49,3 % и 36,8 % соответственно).

Рассмотрим доходы федерального бюджета с точки зрения налоговых и неналоговых доходов. На протяжения многих лет налоговые доходы составляют большую часть всех доходов федерального бюджета. Так, и за период 2013-2015 гг. их объем составляет более 50%, при этом эта доля увеличилась за рассматриваемый промежуток времени на 5,86 процентных пункта (см. Таблица 2.4).

Таблица 2.4

Налоговые доходы федерального бюджета за 2013-2015 гг.

Наименование статьи доходов	2013	2014	2015
федерального бюджета	Доля доходов федерального бюджета, %	Доля доходов федерального бюджета, %	Доля доходов федерального бюджета, %
НДС	31,86	27,79	27,50
НДПИ	19,64	18,83	29,49
Акцизы	3,79	4,64	4,04
Налог на прибыль организаций	2,68	2,67	2,78
Регулярные платежи за добычу полезных ископаемых	0,12	0,10	0,14
Водный налог	0,02	0,02	0,02
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние воды)	0,00	0,00	0,00
Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водам)	0,00	0,00	0,00
НДФЛ в виде фиксированных авансовых платежей с доходов, полученных физическими лицами, являющимися иностранными гражданами	0,00	0,03	0,00
Задолженность и перерасчеты по отмененным налогам, сборам и иным обязательным платежам	0,00	0,00	0,00
Итого	58,11	54,08	63,97

Поступление налога на прибыль организаций составило 491 379,9 млн. рублей, что на 8 584,9 млн. рублей, или на 1,8 %, больше уточненного прогноза поступлений на год по этому виду доходов к Федеральному закону № 384-ФЗ (с изменениями) (далее – уточненный прогноз). Уточненными прогнозами к Федеральному закону № 93-ФЗ указанные доходы увеличены на 6 176,5 млн. рублей, или на 1,5 %, к Федеральному закону № 329-ФЗ - на 61 096,2 млн. рублей, или на 14,5 %. С учетом изменений данные доходы предусмотрены в сумме 482 795,0 млн. рублей, что на 67 272,7 млн. рублей, или на 16,2 %, больше первоначального прогноза.

---