Файл: Цель и задачи налогового учета(Теоретические основы налогового учета).pdf

Принцип временной определённости фактов хозяйственной деятельности является доминирующим.

Согласно ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества или имущественных прав (принцип начисления). В соответствии со ст. 272 НК РФ, расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчётном (налоговом) периоде, к которому они относятся независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы оплаты.^[11]

Ст. 313 НК РФ установлен принцип последовательности применения норм и правил налогового учёта, согласно которому нормы и правила должны применяться последовательно от одного налогового периода к другому. Этот принцип распространяется на все объекты налогового учёта.

Принцип равномерности признания доходов и расходов отражён в ст. 271 и 272 НК РФ. Данный принцип предполагает отражение для целей налогообложения расходов в том же отчётном периоде, что и доходы, для получения которых они были произведены.^[12]

2.2. Правила ведения учета по части бухгалтерии

В законодательстве не прописаны конкретные требования к оформлению правил ведения учета, не представлен и единый образец. В основном документ разделяют на две части: бухгалтерскую; налоговую. В составе первой могут присутствовать два показателя.

Организационно-технический описывает, как функционирует бухгалтерский отдел, в какой форме составляется отчетность (автоматизированный учет либо журнально-ордерный), как проходит инвентаризация.

В данной части могут быть добавлены следующие приложения: инструкции для сотрудников бухгалтерского отдела; формы для составления первичного учета; формы, как будут представлены налоговые регистры; положения о работе отдела; график, по которому принимаются и отправляются отчетные документы; лица, у которых есть право подписывать бухгалтерские документы.

Рис.1. Вопросы учетной политики

Следующий раздел, который в себя включает бухгалтерская часть – методический. Здесь прописываются методы ведения учета. В качестве приложения к разделу могут быть указаны списки средств предприятия, объекты, по которым начисляется амортизация, перечень обозначений по учету затрат.^[13]

---

Цель налоговой учетной политики определяет, какие разделы будут в нее внесены. Как правило, это три пункта: принцип ведения налогового учета; методы, которые применяются для исчисления налоговых взносов; налоговые регистры.

Цель налоговой учетной политики отличается от предназначения бухгалтерской части. Разница присутствует и в методах ведения учета, что приводит к увеличению затрат на ведение отчетности. Вместе с тем, эти различия можно существенно уменьшить. Для этого при подготовке документа правила ведения двух видов учета максимально сближают.

Налоговая учетная политика и ее бухгалтерская часть разрабатываются в большинстве случаев главным бухгалтером. Чтобы документ вступил в силу, выходит соответствующий указ руководителя (к примеру, генерального директора ООО). Он составляется в произвольной форме, официальный бланк или образец не предусмотрен.

С приходом следующего финансового года, правила, установленные для предприятия, пересматриваются. Цель налоговой учетной политики – соответствие действующему законодательству в вопросах налогообложения.

Ежегодно обновлять весь текст документа не требуется. Однако в образец вносятся поправки в следующих случаях: Если обнаружены несоответствия действующему законодательству. Если в деятельности организации возникли изменения или появились новые направления.

Изменения в перечне предписаний по учету планируются в конце года и утверждаются с первого января следующего года. Чтобы корректировки вступили в силу с начала 2016 года, соответствующий приказ подписывается в декабре 2015.

Налоговая учетная политика разрабатывается в рамках предписаний НК РФ. В 2016 году в ряд положений были внесены поправки. Их следует отразить в предписаниях организации. В согласии с п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК имущество, первоначальная стоимость которого превышает 100 тысяч рублей, считается амортизируемым. ^[14]

Если ранее в перечне правил организации данная сумма указывалась равной 40 тысячам, этот пункт нужно заменить. Предписание распространяется только на имущество, введенное в эксплуатацию после 1 января 2016 года. Другое изменение касается предприятий, вносящих только авансовые платежи за квартал по налогу на прибыль. Ранее предприятия, у которых доход от реализации за четыре отчетных квартала не превышал 10 млн рублей, могли использовать этот порядок. Теперь ограничение увеличено до 15 млн, поэтому, как подразумевает цель налоговой учетной политики, в ее текст вносятся изменения.

---

Важно: в течение года вносить поправки в предписания предприятия нельзя. Это возможно лишь в исключительных случаях, связанных с изменением законодательства, введении новых методик ведения учета, значительных перемен в отношении хозяйственных операций. По каким принципам составляются правила учета.

Чтобы цель налоговой учетной политики достигалась, учитываются следующие моменты: непрерывность ведения отчетности; документальное подтверждение всех хозяйственных операций; имущественная независимость; рациональность ведения учета; согласованность. Чтобы цель налоговой учетной политики достигалась, должны соблюдаться вышеперечисленные экономические принципы. Организация обязана следовать этим предписаниям, поэтому они должны быть рационально составлены.

В согласии с тем, что указывает налоговая учетная политика, определяется налоговая база и подсчитываются взносы по налогам. Бухгалтерская составляющая среди прочего регулирует принятие первичных документов и то, в какой форме предоставляются налоговые регистры. Налоговая учетная политика составляется бухгалтером, а затем утверждается руководителем предприятия.

Ее наличие для ведущих отчетность организаций обязательно. Строится этот документ на основании общих принципов отчетности и корректируется в соответствии с действующим законодательством.

2.3. Изменения в бухгалтерском учете с 2017 года

С 1 июля 2017 года вступили в силу несколько изменений. Они не очень значительные, и велика опасность упустить их из виду.

Новая форма счета-фактуры с 1 июля 2017 года.^[15]

С 1 июля 2017 года в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах нужно будет указывать идентификатор государственного контракта, договора (соглашения). Разумеется, если таковой имеется. Такие поправки в статью 169 Налогового кодекса внес Федеральный закон от 3 апреля 2017 г. № 56-ФЗ. А Постановлением от 25 мая 2017 № 625 Правительство РФ привело формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры в соответствие с законом № 56-ФЗ.^[16]

Изменения в счете-фактуре с 1 июля 2017 года.

Бланк счета-фактуры теперь дополнен новой строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)», а бланк корректировочного счета-фактуры – строкой 5 с таким же названием.

---

Эти показатели нужно будет указывать в документах, которые выставляются в рамках выполнения работ по государственным контрактам. Причем не только в счетах-фактурах, которые выставляют при реализации товаров (работ, услуг), но и в «авансовых» счетах-фактурах, а также корректировочных счетах-фактурах при изменении стоимости отгрузки.

Пример заполнения счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры представлены в приложениях.

МРОТ в России с 1 июля 2017 года.

Минимальный размер оплаты труда с 1 июля 2017 года увеличится на 4% и составит 7 800 рублей. Минимальный размер оплаты труда (МРОТ) устанавливается ежегодно Правительством РФ на основании Федерального закона «О минимальном размере оплаты труда».

Как правило, изменение МРОТ происходит один раз в году.

Период действия	Величина МРОТ
01/01/2009 – 31/05/2011	4330 руб.
01/06/2011 – 31/12/2012	4611 руб.
01/01/2013 – 01/01/2014	5205 руб.
01/01/2014 – 01/01/2015	5554 руб.
01/01/2015 – 01/01/2016	5965 руб.
01/01/2016 – 30/06/2016	6204 руб.
01/07/2016 – 01/07/2017	7500 руб.
С 01/07/2017	7800 руб.

Учитывается новый МРОТ при расчетах с персоналом по больничным листам, по беременности и родам (декретных), а также для иных целей обязательного социального страхования. Также учитывается МРОТ при уплате страховых взносов для ИП и самозанятых.

Онлайн-кассы с 2017 года: порядок перехода и применения.

Закон № 54-ФЗ от 22 мая 2003 года, который действовал до 15 июля 2016 года, под контрольно-кассовой техникой подразумевал кассовые аппараты, позволяющие печатать кассовый чек на бумаге. Новая редакция Закона № 54-ФЗ, действующая с 15 июля 2016 года, вводит понятие «онлайн-кассы» (Закон № 290-ФЗ от 3 июля 2016 года).

Переход на онлайн-кассы не одномоментный, а поэтапный. Закон № 54-ФЗ в новой редакции предусматривает четыре этапа такого перехода.

До 1 февраля 2017 года всем организациям и ИП было разрешено регистрировать и применять кассовые аппараты старого образца. А также онлайн-ККТ в добровольном порядке. С 1 февраля 2017 года налоговые инспекции регистрирую только онлайн-кассы. Зарегистрировать старую кассовую машину с этой даты уже нельзя, но применять ранее зарегистрированные старые ККТ можно было. Но только до 1 июля 2017 года.

К 1 июля 2017 года все продавцы, у которых были кассы старого образца должны:

либо приобрести онлайн-ККТ;

---

либо модернизировать имеющиеся старые кассы для работы в онлайн-режиме и зарегистрировать (перерегистрировать) их в электронной форме через личный кабинет.

Кто может не применять онлайн-кассы.

Онлайн-кассы можно не применять для следующих видов деятельности (п. 2 ст. 2 Закона № 54-ФЗ): ^[17]

продавцы газет, журналов и сопутствующих товаров через киоски, если доля выручки от реализации прессы составляет не менее половины общего товарооборота;

продавцы мороженного и безалкогольных напитков в розлив;

те, кто занимается разносной торговлей, реализует продукцию на ярмарках, рынках и на выставках;

те, кто торгует молоком, квасом, живой рыбой с автоцистерн;

те, кто продает сезонные овощи, фрукты и бахчевые культуры.

А вот к 1 июля 2018 года приобрести онлайн-ККТ нужно тем, кто ранее был освобожден от применения ККТ:

плательщикам ЕНВД и предпринимателям на ПСН;

фирмам и предпринимателям, которые торгуют через торговые автоматы;

фирмам и предпринимателям, оказывающим услуги населению с выдачей бланков строгой отчетности (БСО).

Читайте также «Работа с онлайн-кассой»

Электронный больничный лист появится с 1 июля.

С 1 июля 2017 назначать и выплачивать пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам можно на основании электронных больничных листков. Соответствующие изменения внесены в:

Федеральный закон от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» (далее – Закон № 255-ФЗ);

Федеральный закон от 21.11.2011 № 323-ФЗ «Об основах охраны здоровья граждан в Российской Федерации» (далее – Закон № 323-ФЗ). Электронный больничный можно будет оформить с 1 июля 2017 только с письменного согласия пациента, застрахованного в системе обязательного социального страхования.

Форму электронного больничного, а также порядок оформления и выдачи такого электронного документа установит Минздрав России по согласованию с Минтрудом России и ФСС РФ.

Электронной листок нетрудоспособности будет формироваться в информационной системе ФСС РФ и храниться в ней с усиленной квалифицированной электронной подписью медицинского работника и медицинской организации.

Предполагается, что обмениваться информацией о больничных листах предприятиям, поликлиникам и ФСС можно будет через специальный программный ресурс, который появится в ближайшее время.

Введение электронных больничных не обязывает предприятия переходить на электронный формат. Традиционные листки нетрудоспособности на бумаге не отменяются и продолжат действовать.

---