Файл: "Способы исправления ошибок в учетных регистрах".pdf

Допустим, что ошибка была обнаружена не в октябре прошедшего года, а в начале январе года, следующего за отчетным, однако, годовая отчетность еще не была утверждена. В этом случае проводку:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

40 000 руб. – учтены расходы на аренду помещения в мае.

следует сформировать на 31 декабря прошлого года. Данная сумма сразу учитывается при формировании отчётности за прошлый год. Если же годовая бухгалтерская отчетность уже утверждена, то на эту же сумму дается проводка:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

40 000 руб.

Пример 5. В январе 2016 г. в бухгалтерском учете обнаружена ошибка. В результате счетной погрешности в учете неверно отражена стоимость приобретенных материалов, полученных по товарной накладной от 5 декабря 2015 г., она была завышена на 150 000 руб. Сумма НДС, излишне принятая к вычету, составила 22 881 руб.

Допущенная ошибка относится к декабрю 2015 г., однако ее исправляют в январе 2016 г. В бухгалтерском учете в январе 2016 г. произведены записи:

Дебет счета 10 «Материалы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сторно 150 000 руб. - скорректирована стоимость материалов;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Сторно 22 881 руб. - сторнирована завышенная сумма НДС;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

Сторно 22 881 руб. - сторнирована сумма НДС, неправомерно принятая к вычету.

Пример 6. В январе 2016 г. после реформации баланса, подписания и представления пользователям бухгалтерской отчетности обнаружена ошибка, допущенная в сентябре 2015 г. Отчетность за 2015 г. еще не утверждена собственниками компании.

В результате ошибки занижена сумма расходов по аренде офиса. Она составила 500 000 руб., кроме того, НДС в сумме 90 000 руб. Данная ошибка признана существенной. В бухгалтерском учете 31 декабря 2015 г. произведены исправительные записи:

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

500 000 руб. - доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2015 г.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

---

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

90 000 руб. - учтен «входной» НДС по арендной плате;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

90 000 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»

500 000 руб. - списана сумма ранее не учтенной арендной платы;

Дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

500 000 руб. - закрыт субсчет «Себестоимость продаж» счета 90;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки»,

Кредит счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

500 000 руб. - закрыт субсчет «Прибыль/убыток от продаж»;

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»

500 000 руб. - скорректирована сумма чистой прибыли компании.

В форме «Отчет о финансовых результатах» за 2015 г. значение по стр. 2120 «Себестоимость продаж» необходимо увеличить на 500 000 руб. и внести изменения по другим показателям формы, например, стр. 2100 «Валовая прибыль (убыток)», 2200 «Прибыль (убыток) от продаж».

Пример 7. Воспользуемся условиями примера 6, при этом предположим, что ошибка выявлена в июне 2016 г. после подписания, представления и утверждения отчетности. В этом случае в июне 2016 г. ошибку исправляем следующими записями:

Дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

500 000 руб. - доначислена сумма арендной платы за сентябрь 2015 г.;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

90 000 руб. - учтен «входной» НДС по арендной плате;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

90 000 руб. - принят к вычету НДС с суммы арендной платы.

В этом случае отчетность за 2015 г. уже не корректируется. Данные исправления будут учтены в отчетности за 2016 г. Будет пересчитан (изменен) показатель чистой прибыли за 2015 г. (ретроспективный пересчет) по стр. 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса за 2016 г. и по стр. 2400 «Чистая прибыль (убыток)» Отчета о финансовых результатах» за 2016 г.

---

Таким образом, несмотря на всеобщую автоматизацию учета, рост квалификации учетных кадров, наличие бухгалтерских ошибок неизбежно и, главное, своевременно их обнаружить и исправить, не дожидаясь проверок извне.

2.2. Оформление результатов исправления ошибок в учетных регистрах

Исправление ошибки необходимо оформить бухгалтерской справкой, в которой указываются:

— когда и какая ошибка допущена;

— на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной;

— когда ошибка выявлена;

— какими записями исправлена ошибка;

— какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно^[36].

Согласно п. 15 ПБУ 22/2010^[37] в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:

— характер ошибки;

— сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности — по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;

— сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информации) о прибыли, приходящейся на одну акцию);

— сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов;

— если пересчет по какому-либо предшествующему периоду практически невозможен, в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть причины, по которым это невозможно, а также описать способ отражения исправления ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указать период, начиная с которого внесены исправления (п. 16 ПБУ 22/2010).

Несвоевременно исправленная ошибка влечет за собой материальную ответственность. Чаще всего это штрафы. От незначительных, например, за нарушение порядка представления налоговой декларации (расчета) в электронной форме, штраф – 200 руб. (ст. 119 НК РФ^[38]), до существенных. Список грубых нарушений приведен в ст. 120 НК РФ: отсутствуют первичные документы и счета-фактуры; отсутствуют налоговые и бухгалтерские регистры; систематически несвоевременно или неправильно отражаются операции по счетам, в налоговых регистрах и в отчетности^[39].

Нормативной базой для наложения штрафа на бухгалтера является Кодекс об административных правонарушениях^[40]. К грубым нарушениям правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности относятся: занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета; искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов (ст. 15.11 КоАП РФ).

---

Так, документом, в соответствие с которыми начисляется НДС, являются счета – фактуры^[41]. Правильное их заполнение сможет уберечь бухгалтера от штрафа. Но если ошибка уже совершена, то можно избежать штрафа, предоставив уточненную декларацию и уплатить тот НДС, который вызвал недоимку, либо исправить ошибку до утверждения бухгалтерской отчетности. При отсутствии счетов – фактур, либо систематическом неотражении фактов хозяйственной жизни, материального наказания избежать не удастся (штраф может достигнуть 40 000 руб.).

Выводы

Исправление ошибки необходимо оформить бухгалтерской справкой, в которой указываются: когда и какая ошибка допущена; на какие строки отчетности и в какой сумме ошибка повлияла и почему признана существенной; когда ошибка выявлена; какими записями исправлена ошибка; какие строки отчетности скорректированы, в том числе ретроспективно.

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.

Заключение

Ошибка в бухгалтерском учете и отчетности – это неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учёте или бухгалтерской отчётности.

Правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации о них в отчётности регламентируют Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»^[42], Положением по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности в РФ^[43], Положением по бухгалтерскому учёту «Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности (ПБУ 22/2010) ^[44].

Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчётный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчётности, составленной за этот отчётный период. Если ошибка не отвечает критериям существенности, установленным организацией, то она признается несущественной.

Существует множество классификаций видов ошибок: преднамеренные и непреднамеренные, существенные и несущественные, технические (по форме) и процедурные (по содержанию), ошибки в корреспонденции, ошибки в оценке.

---

Все обнаруженные ошибки в бухгалтерском учёте и отчётности, согласно п. 4 ПБУ 22/2010, а также их последствия необходимо исправлять. Для исправления допущенных ошибок в бухгалтерских записях пользуются различными приёмами. Классическими способами исправления ошибок в первичных учётных документах и учётных регистрах являются корректурный способ, способ дополнительной учётной записи (дополнительной проводки), способ «красное сторно».

С целью недопущения ошибок необходимо регулярно на предприятии составлять график планируемых инвентаризаций в течение года, в соответствии с которым необходимо проводить инвентаризацию имущества организации, сверку расчётов, горизонтальный и вертикальный анализ отчётности, самоконтроль при составлении отчётов, также другие мероприятия внутреннего контроля (ст. 19 ФЗ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ).

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 № 146-ФЗ (с изм. и доп.).
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 № 195-ФЗ (с изм. и доп.).
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (с изм. и доп.) «О бухгалтерском учете».
4. Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (с изм. и доп.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации».
6. Приказ Минфина России от 28.06.2010 № 63н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010)».
7. Приказ Минфина России от 25.11.1998 № 56н (с изм. и доп.) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98)».
8. Приказ Минфина РФ от 08.11.2010 № 144н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».
9. Алпатикова С.В. Сущность и классификация учетных регистров // NovaInfo.Ru. 2015. Т. 1. № 31. С. 84-87.
10. Беспамятнова Л.П., Филатова О.Е. Становление современной системы учетных регистров бухгалтерского учета // В сборнике: Актуальные аспекты инновационного экономического и юридического развития в условиях роста напряженности вокруг России Межвузовская научно-практическая конференция. Министерство образования и науки РФ, Филиал НОУ ВПО «Московский институт предпринимательства и права» в г. Ростове-на-Дону. 2015. С. 52-59.
11. Жаворонкова Е. Л., Корчагина Н.В. Способы выявления и исправления ошибок в учетных регистрах // В сборнике: ДНИ НАУКИ - 2017 Сборник научных трудов по результатам XXIII научно-практической конференции студентов, аспирантов и молодых ученых. 2017. С. 200-202.
12. Лемещенко Г.Л., Темченко О.С. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности организации // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 14. С. 16-22.
13. Милютина Ю.В., Левина Е.И. Об исправлении ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Вестник Кузбасского государственного технического университета. 2012. № 2 (90). С. 131-134.
14. Поленова С. Н. Способы исправления ошибок в учетных регистрах // Экономика и социум. 2015. № 1-4 (14). С. 233-237.
15. Сигидов Ю.И., Гетнанчук А.С., Осийчук Н.Ф. Основные ошибки в учетных регистрах // В сборнике: Современная экономика: проблемы, перспективы, информационное обеспечение материалы VI международной научной конференции, посвященной 95-летию Кубанского ГАУ и 15-летию кафедры теории бухгалтерского учета. 2017. С. 104-107.
16. Терехова В.А. О методологии исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2011. № 3. С. 5-6.

---