Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки(Налоговый контроль: общие положения).pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 301
Скачиваний: 2
Субъектам налогового контроля запрещено вмешиваться в оперативно-хозяйственную деятельность налогоплательщиков. Не допускается сбор, хранение, использование и распространение информации, полученной в нарушение положений Конституции РФ, действующего законодательства, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц - адвокатскую тайну, аудиторскую тайну. Причинение неправомерного вреда при проведении налогового контроля недопустимо. Согласно ст. 103 НК РФ убытки, причиненные неправомерными действиями налоговых органов или их должностных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду (неполученный доход).
1.1. Учет организаций и физических лиц
Учет организаций и физических лиц представляет собой регистрацию налогоплательщиков в налоговых органах с целью сбора сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Все налогоплательщики подлежат включению в Единый государственный реестр налогоплательщиков. Государственный учет налогоплательщиков создает необходимые условия и предпосылки для последующего осуществления налогового контроля в различных формах.
Каковы основания для постановки на учет в налоговых органах? Согласно ст. 83 НК РФ постановке на учет подлежат: а) организации, имеющие статус юридического лица, и индивидуальные предприниматели - в связи с их государственной регистрацией; б) организации, имеющие обособленные подразделения; в) физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями, - при наличии обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате того или иного налога; г) налогоплательщики, имеющие в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимое имущество и (или) транспортные средства.
При наличии нескольких оснований для учета налогоплательщик должен быть поставлен на учет и по месту своего нахождения (жительства), и по месту нахождения обособленного подразделения, и по месту нахождения имущества. Но это касается случаев, когда речь идет о разных налоговых органах. Если налогоплательщик уже стоит на учете в налоговом органе по одному из оснований, то повторно становиться на учет в том же налоговом органе по другому основанию он не обязан. Например, АО находится в Москве, имеет филиал в Красноярске и теплоход, приписанный к порту Новороссийска; следовательно, АО должно быть поставлено на учет в налоговых органах Москвы (основание - государственная регистрация), Красноярска (основание - наличие обособленного подразделения) и Новороссийска (основание - наличие транспортного средства). Если же впоследствии АО откроет филиал в Новороссийске или приобретет самолет в Красноярске - повторно становиться на учет по другим основаниям оно уже не обязано.
НК РФ подробно регламентирует порядок и место постановки налогоплательщиков на учет по каждому из перечисленных оснований. Постановка на учет вновь созданной организации осуществляется в налоговом органе по месту нахождения лица на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре юридических лиц, индивидуальных предпринимателей - по месту жительства на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей. Таким образом, специально подавать в налоговый орган заявление о постановке на учет не требуется. Это стало возможным с внедрением в систему легализации предпринимательской деятельности принципа "одного окна", когда и государственная регистрация, и учет налогоплательщиков осуществляется одновременно одним и тем же налоговым органом.
При наличии обособленного подразделения заявление о постановке на учет подается в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения в течение одного месяца после его создания. При наличии в собственности (хозяйственном ведении, оперативном управлении) недвижимости или транспортных средств постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется по месту нахождения имущества на основании сведений, сообщаемых регистрирующими органами. Учет физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, осуществляется также по месту жительства на основе информации, предоставляемой органами, указанными в ст. 85 НК РФ. Таким образом, физические лица для постановки на учет не обязаны совершать какие-либо активные действия.
Особое значение для учетной деятельности приобретают такие дефиниции, как "место жительства" и "место нахождения". Место жительства физического лица определяется по адресу (наименование субъекта РФ, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры), по которому физическое лицо зарегистрировано (ст. 11 НК РФ). Место нахождения обособленного подразделения - место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение. Местом нахождения юридического лица является место его государственной регистрации, которая осуществляется по месту нахождения указанного учредителями в заявлении о государственной регистрации постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности (п. 2 ст. 54 ГК РФ).
Местом нахождения имущества в целях учета налогоплательщиков признается: а) для морских, речных и воздушных транспортных средств - место нахождения (жительства) собственника имущества; б) для транспортных средств, не указанных выше, - место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых - место нахождения (жительства) собственника имущества; 3) для иного недвижимого имущества - место фактического нахождения имущества.
Постановка на учет организаций и индивидуальных предпринимателей осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми НК РФ связывает возникновение обязанности по уплате налогов. Характерно, что НК РФ не упоминает в этом контексте физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, следовательно, на них данное положение не распространяется. Вместе с тем в настоящее время широко обсуждается возможность учета в качестве налогоплательщика каждого физического лица с момента его рождения.
При постановке на учет налогоплательщик получает свидетельство или уведомление о постановке на учет в налоговом органе. Свидетельство выдается при постановке на учет вновь созданной организации или индивидуального предпринимателя, а также в случае постановки на учет физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, по месту жительства. Во всех иных случаях выдаются уведомления. Свидетельство подлежит замене в случае переезда физического лица на новое место жительства на территорию, подведомственную другому налоговому органу, изменения приведенных в нем сведений, а также в случае порчи, утраты.
Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, а также организаций и физических лиц по иным основаниям в течение 5 дней со дня представления ими всех необходимых документов. Если учет налогоплательщиков осуществляется на основании информации, переданной уполномоченными органами, налоговый орган обязан сделать это в течение 5 дней со дня поступления таких сведений. В тот же срок налоговый орган обязан выдать или направить по почте налогоплательщику свидетельство (уведомление) о постановке на учет в налоговом органе.
В случае изменения места нахождения или места жительства налогоплательщика, а также при его ликвидации или реорганизации, налоговый орган снимает налогоплательщика с учета.
Постановка на учет налогоплательщика в налоговом органе по новому месту нахождения (месту жительства) осуществляется на основании документов, полученных от налогового органа по прежнему месту нахождения (месту жительства) налогоплательщика. В случае принятия организацией решения о прекращении деятельности через свое обособленное подразделение снятие с учета производится по заявлению налогоплательщика в течение 14 дней со дня его подачи.
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который носит строго персональный характер и не может быть повторно присвоен другому лицу. Налогоплательщик указывает свой ИНН в подаваемых в налоговый орган декларациях, отчетах, заявлениях или иных документах, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.
Внедрение института ИНН в налоговую практику столкнулось со значительными трудностями. Многие граждане отнеслись к присвоению ИНН с непониманием, даже враждебностью. Широкое распространение получило мнение, что ИНН содержит антирелигиозную символику, служит заменой имени человека и используется для сбора, хранения и использования информации о частной жизни лица без его на то согласия. Конституционность введения ИНН рассматривал КС РФ, который отметил, что ИНН представляет собой цифровой код, состоящий из двенадцати последовательных цифр (десяти - для организаций), характеризующих слева направо код налогового органа, присвоившего ИНН, порядковый номер налогоплательщика и контрольное число, рассчитанное по специальному алгоритму, установленному МНС РФ. Поэтому, указал КС РФ, наличие в ИНН некоего числа, могущего затрагивать религиозные чувства налогоплательщика, носит случайный характер; ИНН не заменяет имя человека и подлежит использованию наряду с другими сведениями о налогоплательщике исключительно в целях налогового учета (Определение КС РФ от 10.07.2003 N 287-О).
На основе данных налогового учета МНС РФ ведет Единый государственный реестр налогоплательщиков в порядке, установленном Правительством РФ от 26.02.2004 N 110 (ред. от 13.12.2005) "О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей". Постановка на учет и снятие с учета осуществляются бесплатно. Сведения о налогоплательщике с момента постановки на учет являются налоговой тайной.
2. Налоговые проверки: понятие и виды
Налоговые проверки являются одной из базовых форм налогового контроля, проводятся исключительно должностными лицами налоговых органов.
Цель налоговых проверок – контроль за исполнением налогового законодательства, привлечение виновных лиц к налоговой ответственности, взыскание недоимок.
НК РФ предусматривает два вида проверок:
– Камеральные (К НП)
– Выездные (В НП)
Порядок проведения К НП (ст.88):
1. Проводятся должностными лицами налогового органа (НО) в соответствии с их служебными обязанностями, без специального Решения руководителя НО.
2. Проводятся по месту нахождения НО.
3. Проводятся на базе налоговых деклараций (расчетов) и других документов, представленных налогоплательщиком, а также имеющихся у НО.
4. К НП является формой текущего контроля за правильностью расчёта , своевременностью и полнотой уплаты налогов.
5. На базе налоговой отчетности поданные сведения проверяются и анализируются путем сопоставления с данными бухгалтерских отчетов и других документов проверяемого лица.
6. Срок проведения К НП не может превышать трех месяцев.
7. В случае если установлен факт совершения налогового правонарушения, то составляется акт налоговой проверки (ст.100).
В НП приносит в бюджет значительные суммы дополнительных поступлений, кроме этого В НП стимулирует организации более аккуратно относиться к вопросам расчёта и уплаты налогов.
В НП проводится только по решению руководителя (заместителя) налоговой инспекции по месту нахождения проверяемого налогоплательщика в виде исключения по месту нахождения налогового органа. При В НП проверяются первичные бухгалтерские документы, а также иная информация о деятельности предприятия (счета-фактуры, договоры, контракты).
В НП - ϶ᴛᴏ выборочная налоговая проверка определенного (узкого) круга налогоплательщиков.
Сроки проведения В НП:
А) По проверяемому периоду – три календарных года, предшествующих году проверки.
Б) По продолжительности – не более двух месяцев, иногда – 4, в исключительных случаях – 6. В случае если у проверяемой организации есть обособленное подразделение, то срок проверки увеличивается на один месяц для проведения проверки каждого такого подразделения.
НК РФ запрещает проведение повторных В НП по одним и тем же налогам за уже проверенный налоговый период. Есть исключения: повторное В НП может проводиться в двух случаях:
1. Проводятся вышестоящими органами в порядке контроля нижестоящего НО, который проводил проверку.
2. Налоговым органом, ранее проводившим В НП, в случае если налогоплательщик представил уточненную декларацию, в который указана меньшая сумма, чем в первоначальной.
Из требования документов (ст.93.1)
В НП оформляется следующим образом:
– сначала составляется справка, в которой фиксируются предмет проверки, сроки её проведения – составляется в последний день проведения В НП – вручается налогоплательщику или ее представителю.