Файл: Основные средства: понятие, виды, структура.pdf

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический (строительный) надзор.

Не включаются в сумму фактических вложений общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением и (или) изготовлением объекта основного средства.^[19]

Операции по поступлению, внутреннему перемещению, выбытию (в том числе по основанию списания) объектов основных средств оформляются бухгалтерскими записями на основании первичных (сводных) учетных документов в порядке, предусмотренном Инструкциями по применению Планов счетов.^[20]

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:^[21] - Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306001);

- Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф.0306031);

Перечисленные выше акты применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями^[22].

Для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое и передачи основных средств применяется^[23]:

- Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032).

Объекты основных средств, выбывшие из имущества организации по различным причинам или утратившие пригодность к извлечению экономической выгоды подлежат списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях:^[24] - полный физический износ (ветхое состояние), исключающий технически безопасную возможность продолжения эксплуатации актива;

- моральный износ;

- ликвидация (гибель, порча, при которой актив не подлежит восстановлению) вследствие различных аварий, наводнений, пожаров и других стихийных бедствий;

- передача в качестве имущественного вклада (первоначального и последующих) в уставный капитал других организаций;

- изъятие основных средств по решению судебных органов путем ареста, конфискации, выемки, реквизиции и т.п.;

- хищения, недостача активов;

- другие причины.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается.^[25]

Для оформления операций по выбытию активов из состава основных средств при передаче другой организации применяются унифицированные формы первичной учетной документации по приему-передаче основных средств:

- Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф.0306033);

- Акт о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Перечисленные выше первичные документы составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом.^[26]

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей, оставшихся в результате списания.

К отражению в бухгалтерском учете принимается Акты при наличии согласования решения о списании объекта основного средства в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, с собственником имущества (с органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя и (или) собственника имущества) и утверждающей надписи руководителя учреждения на Акте.^[27]

Отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств до утверждения в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства и реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании, не допускается.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств.^[28]

Учет операций по выбытию и перемещению объектов нефинансовых активов ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.^[29]

Одновременно со списанием с балансового учета стоимости объектов основных средств вследствие их выбытия подлежит списанию с балансового учета сумма накопленных амортизационных отчислений по этим объектам.

Большинство основных средств под влиянием временных, природных, экономических и других факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и физическому.^[30]

В современных рыночных условиях и в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных средств намного опережает процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т.п.

Следствием как морального, так и физического износа является утрата основными средствами своих свойств и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми.^[31]

Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.^[32]

Источником возмещения средств, потраченных организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.^[33]

Таким образом, можно отметить, что организация должна закладывать расходы на возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или оказываемых услуг. Реализовать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

1.2.Учет износа (амортизации) основных средств

При постановке на баланс предприятия нового основного средства бухгалтерия определяет соответствующий код согласно Общероссийскому классификатору основных фондов. Ведь от него зависит и вид основных средств, к которому будет отнесен объект, и его амортизационная группа.^[34]

Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ) позволяет определить, в качестве каких активов следует оприходовать ценности: основных средств или материалов.^[35]

В таких ситуациях названный классификатор служит критерием при выборе вида активов.

Кроме того, с помощью кодов ОКОФ определяются: группа основных средств и амортизационная группа основных средств, а значит, и срок полезного использования.

Показатель амортизации отражает величину стоимости основных средств, нематериальных активов, закрепленных за учреждением на праве оперативного управления, а также объектов нефинансовых активов, составляющих государственную (муниципальную) казну, перенесенную за период их использования на уменьшение финансового результата.^[36]

Основные средства учреждения в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии со ст. 258 (гл. 25) НК РФ амортизируемое имущество в зависимости от срока его использования распределяется на 10 амортизационных групп (табл.1).

Допустим, что в соответствии с положениями по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств на предприятии производится линейным способом.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.^[37]

В течение отчетного года амортизация на основные средства и нематериальные активы начисляется ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Таблица 1

Амортизационные группы

№ группы	Срок полезного использования по классификации, лет	Срок полезного использования для бюджетных организаций, лет
1	От 1 до 2 включительно	2
2	Свыше 2 до 3 включительно	3
3	Свыше 3 до 5 включительно	5
4	Свыше 5 до 7 включительно	7
5	Свыше 7 до 10 включительно	10
6	Свыше 10 до 15 включительно	15
7	Свыше 15 до 20 включительно	20
8	Свыше 20 до 25 включительно	25
9	Свыше 25 до 30 включительно	30
10	Свыше 30	Не применяется

Начисление амортизации не может производиться свыше 100% стоимости объектов основных средств и нематериальных активов.^[38]

Начисленная амортизация в размере 100% стоимости на объекты, которые пригодны для дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания их по причине полной амортизации.

Для учета начисленной амортизации по объектам основных средств применяется счет 104 «Амортизация», занимающий 19-21-й разряды.

Начисленная амортизация объектов основных средств и нематериальных активов отражается в бюджетном учете путем накопления соответствующих сумм на соответствующих счетах аналитического учета счета 104 «Амортизация».^[39]

104 01 «Амортизация жилых помещений»;

104 02 «Амортизация нежилых помещений»;

104 03 «Амортизация сооружений»;

104 04 «Амортизация машин и оборудования»;

104 05 «Амортизация транспортных средств»;

104 06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря» и др.

По объектам основных средств амортизация начисляется в следующем порядке:^[40]

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 рублей включительно, амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 рублей включительно амортизация начисляется в размере 100% балансовой стоимости при выдаче объекта в эксплуатацию;

- на объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью свыше 20000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Аналитический учет по счету 104 “Амортизация” ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам. Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам и нематериальным активам, отражается в Журнале операций по прочим операциям.^[41] По объектам основных средств и нематериальных активов амортизация в целях бюджетного учета начисляется в порядке, отраженном на рисунке 1.

Основные средства и нематериальные активы

Неамортизируемое имущество

Амортизируемое имущество

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью до 3000 руб.

Объекты основных средств и нематериальных активов стоимостью от 3000 до 20000 руб. включительно, при вводе объекта в эксплуатацию, в размере 100%