Файл: Расчет НДФЛ в некоторых практических ситуациях на основе изучения его теоретических аспектов.pdf

В соответствии с НК РФ (ст.230 НК РФ) налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. В этой же статье определено, что налоговые агенты предоставляют в контролирующие органы документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленного, удержанного и перечисленного в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматами в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов^[56]. Д данном случае речь идет о «Справке о доходах физического лица (форма 2-НДФЛ)», утвержденной приказом ФНС России от 30.10.2015 N ММВ-7-11/485@^[57]

Кроме указанного выше документа налоговые агенты предоставляют в налоговые органы расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, форматам и в порядке, которые утверждены федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов^[58]. В данном случае речь идет о Расчете по форме 6-НДФЛ, утвержденном Приказом ФНС России от 14.10.2015 N ММВ-7-11/450@ В расчете отражается обобщенная информация не по каждому работнику отдельно, а по всем физическим лицам, получившим доход от работодателя: суммы начисленных и выплаченных им доходов, предоставленные им вычеты, исчисленные и удержанные суммы налога, а также другие данные, которые нужны для определения суммы НДФЛ^[59].

2. Расчет НДФЛ в различных ситуациях

2.1. Расчет НДФЛ при отсутствии налоговых вычетов

Рассмотрим, как рассчитывается НДФЛ налоговым агентом, если у него работает физическое лицо, не имеющее право на какие-либо налоговые вычеты. В ООО «Ромашка» работает Иванов Иван Иванович, у которого в соответствии со штатным расписанием оклад составляет 7500 руб., ежемесячная премия по результатам работы – 10% от установленного оклада. Кроме того, в апреле отчетного года ему была выплачена денежная сумма, в качестве подарка на день рождения в размере 4500 руб. Рассчитаем суммы НДФЛ, удерживаемую налоговым агентом – ООО «Ромашка» у налогоплательщика Иванова И.И. Перед таким расчетом следует отметить, что налоговые агенты рассчитывают, удерживают из дохода налогоплательщика и перечисляют сумму НДФЛ ежемесячно^[60]. Осуществляется такой расчет нарастающим итогом с начала года. Об этом сказано в ст.226 НК РФ. Кроме того, в соответствии со ст.217 НК РФ сумма подарков работникам не более 4000 руб., не облагается налогом. В таблице 1 приведем расчет дохода налогоплательщика, начисленного работодателем.

Таблица 1

Расчет дохода Иванова И.И.

Далее рассчитаем сумму НДФЛ, ежемесячно удерживаемую у работника. В соответствии с НК РФ (п.3 ст.226) исчисление налога осуществляется нарастающим итогом, с учетом уплаченного ранее за прошлые месяцы^[61]. В соответствии с требованиями НК РФ сумма рассчитанного налога округляется до целых рублей: 50 коп. и более – в большую сторону, менее 50 коп. отбрасываются. Исходя из этого расчет НДФЛ в отношении Иванова И.И. осуществим в таблице 2.

Таблица 2

Расчет ежемесячного НДФЛ, удерживаемого у Иванова И.И.

Таким образом, за год у работника Иванова И.И. будет удержана сумма НДФЛ в размере 12935 руб.

2.2 Расчет НДФЛ при наличии права у налогоплательщика на стандартные, имущественные налоговые вычеты

Рассмотрим, каким образом и кому следует рассчитать НДФЛ в следующей ситуации: Гражданин А.Р.Петров в течение года продал свою квартиру, которая находилась в его собственности в течение двух с половиной лет, за 1,6 млн. руб. Его заработок по основному месту работы составляет 18000 руб. в месяц. Петров не относится к какой-либо категории физических лиц, которым в соответствии с п.п.1 и п.п.2 п.1 ст. 218 НК РФ положены вычеты в размере 3000 тыс. и 500 руб. соответственно^[62]. Петров имеет на иждивении двоих детей в возрасте 15 и 16 лет. Определим сумму НДФЛ, удержанную налоговым агентом, а также сумму заработной платы причитающейся к выплате на руки работнику, сумму НДФЛ, подлежащую к уплате самим налогоплательщиком на основании декларации.

Определим сумму налога на доходы физического лица, подлежащую удержанию налоговым агентом. При расчете учтем следующее:

У налогоплательщика на иждивении двое детей младше 18 лет, следовательно, он может использовать налоговые вычеты, предусмотренные статьей 218 НК РФ. В соответствии с п.4 данной статьи налогоплательщику могут быть предоставлены вычеты на первого ребенка в размере 1400 руб., на второго ребенка в размере 1400 руб. Данные вычету могут быть предоставлены налогоплательщику налоговым агентом на основании письменного заявления налогоплательщика. Предположим в рамках рассматриваемой ситуации, что налогоплательщик предоставил работодателю заявление о предоставлении стандартных вычетов на первого и второго ребенка со всеми необходимыми подтверждающими документами. Данный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику до тех пор, пока его совокупный доход не превысит установленный предел. В 2017 году предел по данному вычету составляет 350 тыс. руб. совокупного дохода с начала года. Расчет удержанного налога приведем в таблице 3.

Таблица 3

Расчет НДФЛ Петрова А.Р. за 2017 г налоговым агентом

Поясняя проведенные расчеты, отметим следующее: в рассматриваемой ситуации предположили, так как не сказано обратного, что родитель не является единственным и ни один из детей не является ребенком-инвалидом. Совокупный доход налогоплательщика Петрова А.Р. за налоговый период не превышает 350 тыс. руб., поэтому налоговым агентом ему ежемесячно предоставлялся вычет на первого и второго ребенка. При расчете налога применяется ставка 13%. По результатам расчетов отметим, что сумму 23712 руб., как сумму удержанного у налогоплательщика Петрова А.Р. налога перечислит в бюджет налоговый агент и отразит это в своих отчетных документах – справке 2-НДФЛ и Расчете по форме 6-НДФЛ. Налогоплательщик за год получит заработную плату на руки (за минусом налога) в размере 192.288 руб.

Далее рассчитаем сумму НДФЛ, подлежащую уплате налогоплательщиком самостоятельно на основании декларации. При этом учтем следующее: при реализации недвижимого имущества налогоплательщику можно использовать имущественный вычет, предусмотренный статьей 220 НК РФ. Так как налогоплательщик владеет квартирой менее трех лет, то в соответствии с п.п.1 п.2 указанной статьи он может использовать вычет в размере 1 млн. руб.^[63] Расчет налога, подлежащего к уплате на основании декларации, приведем в таблице 4.

Таблица 4

Расчет налога на доходы физических лиц при реализации имущества

Таким образом, за налоговый период – год на основании декларации самостоятельно налогоплательщик должен будет заплатить 78 тыс. руб. Должен он будет это сделать не позднее 15 июля следующего (2018) года.

Заключение

НДФЛ является одним из основных налогов, с помощью которого формируется доходная часть бюджета РФ. В работе данная тема раскрыта начиная с теоретических основ взимания данного налога, то есть того, что указано в основном нормативном документе, к тексту которого обращается каждый, желающий рассчитать какой – либо налог. Таким документом является Налоговый кодекс РФ. Требования данного документа являются едиными для всех налогоплательщиков и других лиц, связанных с исчислением и уплатой данного налога. Однако для того, чтобы правильно рассчитать, полностью и своевременно уплатить налог и отчитаться по нему, необходимо учитывать все аспекты отдельной жизненной ситуации налогоплательщика, в рамках которой рассчитывается НДФЛ.