Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета(Теоретические основы ведения бухгалтерского и налогового учета на предприятии).pdf
Добавлен: 16.05.2023
Просмотров: 205
Скачиваний: 2
Из условий примера видно, что ежемесячная величина бухгалтерской амортизации составит 1 200 000 руб./7 лет/12 мес. = 14 285,71 руб., а в налоговом учете - 42 857,14 руб.
Причем в налоговом учете предмет лизинга будет самортизирован в три раза быстрее - в течение 28 месяцев по сравнению с 84 месяцами в бухгалтерском учете.
Вследствие этого в бухгалтерском учете лизингодатель в течение 28 месяцев будет вынужден признавать налогооблагаемую разницу в размере 28 571,43 руб. = (42 857,14 руб. - 14 285,71 руб.) и соответствующее ей ОНО в размере 5 714,29 руб. = (28 571,43 руб. х 20%).
Уменьшать ОНО организация будет после того как налоговая амортизация будет начислена полностью, то есть в течение оставшихся 56 месяцев срока полезного использования.
На момент составления бухгалтерской отчетности организация должна учитывать, что согласно пункта 19 ПБУ 18/02 суммы налоговых активов и обязательств в бухгалтерском балансе могут отражаться:
- развернуто;
- свернуто.
Вариант отражения указанных сумм в бухгалтерском балансе, который используется организацией, закрепляется в учетной политике.
Пользоваться свернутой суммой ОНА и ОНО могут не все организации, а лишь те, которые в соответствии с требованиями налогового законодательства не формируют отдельные налоговые базы по налогу на прибыль (не имеют ни обслуживающих производств или хозяйств и не проводят операции с ценными бумагами и т.п).
Исходя из пункта 20 ПБУ 18/02, величина налога на прибыль, рассчитанного согласно данным о бухгалтерской прибыли (убытке), - это условный расход (условный доход) по налогу на прибыль. При этом, его размер рассчитывается как произведение бухгалтерской прибыли (убытка), определенной в отчетном периоде, на действующую ставку налога на прибыль. Условный расход (доход) по налогу на прибыль организация отражает на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» обособленно, поэтому в своем рабочем плане счетов организации следует предусмотреть для этих целей специальный субсчет.
Текущим налогом на прибыль признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.
Причем, при отсутствии у предприятия разниц какого-либо вида (постоянных или вычитаемых временных разниц, налогооблагаемых временных), условный расход по налогу на прибыль идентичен величине текущего налога на прибыль. Но, как уже было отмечено ранее, такая ситуация на практике, представляет собой скорее исключение, чем правило. Поэтому в своей учетной политике организации необходимо установить порядок расчета текущего налога на прибыль. ПБУ 18/02 предоставляет компаниям возможность определять текущий налог на прибыль, основываясь на:
- данные, сформированные в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02 (то есть с помощью определения налоговых обязательств, посредством постоянных и временных разниц).
- налоговую декларацию по налогу на прибыль (не требуя данных бухгалтерского учета).
Конкретный метод исчисления текущего налога на прибыль организация должна отразить в своем нормативном документе.
Вне зависимости от используемого способа исчисления текущего налога на прибыль его размер должен соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по указанному налогу. Исчисление текущего налога на прибыль согласно данным налогового учета (по сведениям, указанным в декларации) так или иначе не освобождает компанию от ведения учета постоянных и временных разниц и возникающих в соответствии с ними постоянных налоговых обязательств (активов), а также ОНА и ОНО.
2. Сравнительная характеристика систем бухгалтерского и налогового учета на предприятии
По общему правилу пункта 3 статьи 10 Закона N 402-ФЗ бухгалтерский учет ведется посредством двойной записи на счетах бухгалтерского учета, систематизированный перечень которых образует план счетов бухгалтерского учета, утверждаемый для большинства организаций федеральным стандартом. В тоже время на основании пункта 6.1 ПБУ 1/2008 микропредприятия и НКО, имеющие право применения УСВБУ, могут отказаться от использования метода двойной записи и применить ведение бухгалтерского учета по простой системе. Аналогичные разъяснения на этот счет приведены и в Информации Минфина России N ПЗ-3/2015 «Об упрощенной системе бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности» (далее - Информация N ПЗ-3/2015).[17]
Но даже в этом случае организация обязана иметь свой рабочий план счетов, который разрабатывается на основе типового плана счетов, предназначенного для использования в организациях той или иной отраслевой принадлежности. Подавляющее большинство коммерческих фирм для этих целей пока руководствуется Планом счетов бухгалтерского учета, рекомендуемым организациям к использованию Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению».
При разработке своего рабочего плана счетов организация должна исходить из того состава хозяйственных операций, которые осуществляются ею постоянно, кроме того нужно учесть те операции, которые организация намерена осуществлять в ближайшем будущем. При этом необходимо учитывать такие факторы, как структура организации, масштабы, достаточность существующих счетов синтетического учета, необходимость ведения раздельного учета, взаимоувязки показателей бухгалтерского и налогового учета, требования в части формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности и так далее и тому подобное[18].
Наряду с бухгалтерским учетом, организации, также обязуются вести и налоговый учет. Его ведение не может осуществляться при отсутствии такого регламента, как учетная политика для целей налогообложения (далее - налоговая политика), в которой рассматриваются все вопросы, связанные с расчетом налогов.
Необходимо отметить, что ведение налогового учета является обязанностью всех организаций, включая применяющих специальные налоговые режимы. В то же время - одним из самых сложных является налоговый учет организаций, применяющих общую систему налогообложения, и ведущие его в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.
В статье 313 НК РФ под налоговым учетом понимается система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.
Именно налоговый учет дает возможность образования полной и достоверной информации о порядке учета в целях налогообложения осуществляемых хозяйственных операций.
Используя такие данные, внутренние и внешние пользователи получают информацию, которая необходима при осуществлении контроля над правильностью расчета налога на прибыль организаций, а также за своевременной его уплатой в бюджет в полном объеме[19].
Статьей 313 НК РФ определено, что налогоплательщики самостоятельно образуют собственную систему налогового учета, основываясь на принцип последовательности применения налоговых норм и правил. Это, в свою очередь, помогает в использовании ее в последовательности от одного налогового периода к другому. Метод ведения налогового учета налогоплательщик обязуется отразить в своей учетной политике с целью налогообложения, после чего она утверждается соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.
В налоговом учете учетной политикой принято называть выбраную налогоплательщиком совокупность допускаемых НК РФ способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика.
Согласно этому определению, стоит отметить, что налоговая политика налогоплательщика является главным документом, который необходим для расчета налогов. Учитывая такую квалификацию этого документа, нужно обратить внимание на то, что непредставление налоговой политики в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренном НК РФ, может привести фирму к налоговой ответственности, на это указывает пункт 5 статьи 23 НК РФ. Ведь согласно пункту 6 статьи 23 НК РФ налогоплательщик обязуется представлять в налоговый орган и его должностным лицам в случаях и в порядке, предусмотренных НК РФ, документы, которые необходимы для расчета и уплаты налогов.
Зачастую налогоплательщики полагают, что налоговая политика организации может быть утверждена по тем же правилам, что и бухгалтерская учетная политика. Это является ошибочным мнением, так как из бухгалтерского и налогового законодательства не предусматривается, что налоговая политика - это составная часть бухгалтерской учетной политики организации, потому она и утверждается в порядке, установленном НК РФ.
При утверждении своей налоговой политики налогоплательщику нужно учесть следующие моменты. Так как налоговый период по налогу на прибыль - календарный год, то утвердить ее необходимо до начала следующего календарного года. Причем, так как в ее основу положен принцип последовательности применения налоговых норм и правил, то ежегодно ее утверждать не придется. Однако представить себе организацию, применяющую одну и ту же налоговую политику в течение ряда лет сложно, ведь фирма может принять решение о смене применяемых ею для целей налогообложения методов учета, могут измениться и сами нормы налогового законодательства. Помимо всего прочего, компания может сменить род деятельности или параллельно с существующим бизнесом начать осуществлять новые виды деятельности. Поэтому перед началом следующего календарного года налогоплательщику следует проанализировать нормы налогового права, которые будут действовать в следующем году и при необходимости откорректировать свою налоговую политику[20].
Отметим, что налоговое законодательство не запрещает налогоплательщикам вносить в существующую налоговую политику изменения или дополнения. Только порядок их внесения, а соответственно и сроки применения, зависят от причины внесения таких изменений.
Если организация добровольно меняет методы учета, то новые правила, закрепленные в налоговой политике, она сможет применять только со следующего календарного года.
В случае изменения норм налогового законодательства - «обновленные» нормы налоговой политики будут применяться компанией с момента вступления в силу обновленных норм законодательства. Кроме того, изменить свою налоговую политику в течение года можно и при начале новых видов деятельности.
Такой порядок внесения изменений в налоговую политику предусмотрен статьей 313 НК РФ. Кстати, о том, что налогоплательщик вправе вносить изменения в учетную политику для целей налогообложения в течение налогового периода только в двух случаях: в случае изменения норм налогового законодательства, и в случае начала осуществления нового вида деятельности, говорит и сам Минфин России в своем Письме от 14.04.2009 г. N 03-03-06/1/240.
Любые изменения и дополнения, вносимые в налоговую политику налогоплательщиком, так же, как и сама налоговая политика, утверждаются приказом (распоряжением) руководителя компании.
Комплекс данных налогового учета (включая данные первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к таким данным организации, обязуются хранить налоговую тайну. Это в полной мере касается и налоговых органов, которые за разглашение налоговой тайны могут быть привлечены к административной и даже к уголовной ответственности. Подобные разъяснения по такому поводу приведены также в Письме Минфина России от 12.04.2011 г. N 03-02-08/41.
Утвержденные формы налоговых регистров, применяемых организацией, необходимо закрепить в налоговой политике фирмы. Основываясь на вышеизложенном материале, в налоговой политике налогоплательщика может быть закреплено, что налогоплательщик использует:
- самостоятельно разработанные формы налоговых регистров;
- формы налоговых регистров;
- регистры бухгалтерского учета с внесенными в них необходимыми дополнениями.
Статьей 314 НК РФ предусмотрено ведение регистров налогового учета в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронной форме и (или) машинных носителях. Понятно, что в целях защиты регистров от несанкционированных исправлений два последних варианта являются более предпочтительными. Порядок документооборота и последовательность выполнения операций по формированию показателей налогового учета, а также формы представления данных на бумажных носителях определяются налогоплательщиком самостоятельно. Ответственными за правильность указанных хозяйственных операций в регистрах налогового учета являются лица, составившие и подписавшие их.