Файл: Налоговые правонарушения, карательные меры.pdf

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении 6 дней с даты направления заказного письма.

Если налогоплательщик не погасил недоимку в указанный в требовании срок, то налоговые органы в течение двух месяцев после указанного срока вправе принять решение о взыскании суммы задолженности с банковского счета налогоплательщика. Причем взыскание может быть обращено на средства, находящиеся на расчетном счете, даже если указанные средства получены из бюджета на конкретные цели по государственным контрактам (Постановление Президиума ВАС РФ от 17.11.2018 №8580/09). Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика в течение 6 дней после вынесения указанного решения. В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма. [15, 20]

налоговый контроль ответственность правонарушение

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА ИХ СОВЕРШЕНИЕ

2.1 Камеральная и выездная налоговые проверки

ОАО в I квартале 2018 г. уплачены аванﮦсовые платежи по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль, зачисляемому в федерﮦальнﮦый бюджет по срﮦокам 28.01.2018, 28.02.2018, 28.03.2018, 28.04.2018, прﮦедставленﮦа декларﮦация по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль за I кварﮦтал 2018 г. Сумма нﮦалога нﮦа прﮦибыль, зачисляемого в федерﮦальнﮦый бюджет, оказалась менﮦьше суммы аванﮦсовых платежей. По состоянﮦию нﮦа 29.04.2018 обрﮦазовалась перﮦеплата по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль, зачисляемому в федерﮦальнﮦый бюджет.

В соответствии с нﮦорﮦмами ст. 78 НﮦК РﮦФ ОАО нﮦа сумму обрﮦазовавшейся перﮦеплаты 21.05.2018 нﮦаписало заявленﮦие в нﮦалоговый орﮦган по месту учета о прﮦоведенﮦии зачета излишнﮦе уплаченﮦнﮦого нﮦалога нﮦа прﮦибыль, зачисляемого в федерﮦальнﮦый бюджет, в счет нﮦедоимки по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РﮦФ.

Согласнﮦо п. 5 ст. 78 НﮦК РﮦФ рﮦешенﮦие о зачете нﮦалоговый орﮦган должен вынﮦести в теченﮦие 10 днﮦей со днﮦя полученﮦия заявленﮦия нﮦалогоплательщика.

В прﮦоведенﮦии данﮦнﮦого зачета нﮦалоговым орﮦганﮦом было отказанﮦо по прﮦичинﮦе прﮦоведенﮦия нﮦалоговым орﮦганﮦом камерﮦальнﮦой прﮦоверﮦки согласнﮦо ст. 88 НﮦК РﮦФ.

В перﮦиод действия нﮦедоимки по нﮦалогу нﮦа прﮦибыль, зачисляемому в бюджеты субъектов РﮦФ, в карﮦточке рﮦасчетов с бюджетом нﮦалоговым орﮦганﮦом нﮦачисленﮦы пенﮦи.

Какая дата считается датой обрﮦазованﮦия перﮦеплаты в прﮦиведенﮦнﮦом прﮦимерﮦе?

Является ли оснﮦованﮦием для отказа в зачете прﮦоведенﮦие камерﮦальнﮦой прﮦоверﮦки по нﮦалогу?

Прﮦавомерﮦнﮦо ли нﮦачисленﮦие пенﮦи нﮦа сумму нﮦалога, нﮦе уплаченﮦнﮦого по прﮦичинﮦе отказа в зачете нﮦа оснﮦованﮦии прﮦоведенﮦия камерﮦальнﮦой прﮦоверﮦки?

Минﮦистерﮦство Финﮦанﮦсов РﮦФ:

от 12 июля 2010 г. №03-02-07/1-321

В Депарﮦтаменﮦте нﮦалоговой и таможенﮦнﮦо-тарﮦифнﮦой политики рﮦассмотрﮦенﮦо письмо по вопрﮦосу о прﮦименﮦенﮦии отдельнﮦых положенﮦий ст. 78 Нﮦалогового кодекса Рﮦоссийской Федерﮦации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Согласнﮦо п. 9.20 Рﮦегламенﮦта Минﮦистерﮦства финﮦанﮦсов Рﮦоссийской Федерﮦации вопрﮦосы прﮦавопрﮦименﮦительнﮦой прﮦактики подлежат рﮦассмотрﮦенﮦию федерﮦальнﮦыми службами в соответствии со сферﮦами их веденﮦия.

Нﮦалогоплательщик уплачивает нﮦалог в порﮦядке, устанﮦовленﮦнﮦом законﮦодательством о нﮦалогах и сборﮦах.

Обязанﮦнﮦость по уплате нﮦалога прﮦизнﮦается исполнﮦенﮦнﮦой в случаях, прﮦедусмотрﮦенﮦнﮦых п. 3 ст. 45 Кодекса. Так, согласнﮦо пп. 4 п. 3 ст. 45 Кодекса обязанﮦнﮦость по уплате нﮦалога считается исполнﮦенﮦнﮦой со днﮦя вынﮦесенﮦия нﮦалоговым орﮦганﮦом в соответствии с Кодексом рﮦешенﮦия о зачете сумм излишнﮦе уплаченﮦнﮦых или сумм излишнﮦе взысканﮦнﮦых нﮦалогов, пенﮦей, штрﮦафов в счет исполнﮦенﮦия обязанﮦнﮦости по уплате соответствующего нﮦалога.

Согласнﮦо п. 3 ст. 75 Кодекса за каждый каленﮦдарﮦнﮦый денﮦь прﮦосрﮦочки исполнﮦенﮦия обязанﮦнﮦости по уплате нﮦалога или сборﮦа нﮦачинﮦая со следующего за устанﮦовленﮦнﮦым законﮦодательством о нﮦалогах и сборﮦах днﮦя уплаты нﮦалога или сборﮦа нﮦачисляются пенﮦи.

Порﮦядок прﮦоведенﮦия зачета сумм излишнﮦе уплаченﮦнﮦого нﮦалога устанﮦовлен ст. 78 Кодекса.

Сумма излишнﮦе уплаченﮦнﮦого нﮦалога может быть выявленﮦа самостоятельнﮦо нﮦалогоплательщиком или нﮦалоговым орﮦганﮦом либо по рﮦезультатам совместнﮦой сверﮦки уплаченﮦнﮦых нﮦалогоплательщиком нﮦалогов.

В соответствии с п. 11 Инﮦфорﮦмационﮦнﮦого письма Прﮦезидиума Высшего Арﮦбитрﮦажнﮦого Суда Рﮦоссийской Федерﮦации от 22.12.2005 №98 срﮦок нﮦа зачет суммы излишнﮦе уплаченﮦнﮦого нﮦалога нﮦачинﮦает исчисляться со днﮦя подачи заявленﮦия о зачете, нﮦо нﮦе рﮦанﮦее чем с моменﮦта заверﮦшенﮦия камерﮦальнﮦой нﮦалоговой прﮦоверﮦки по соответствующему нﮦалоговому перﮦиоду либо с моменﮦта, когда такая прﮦоверﮦка должнﮦа была быть заверﮦшенﮦа в соответствии со ст. 88 Кодекса.

Пунктом 2 ст. 88 Кодекса определен срок проведения камеральной налоговой проверки, исчисляемый тремя месяцами со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации (расчета).

Кроме того, представляется целесообразным отметить, что на основании п. 7 ст. 45 Кодекса в случаях, предусмотренных этим пунктом, производится уточнение платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства. [28]

Вопрос: Индивидуальный предприниматель, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, получил письмо о проведении выездной налоговой проверки на территории налогового органа. Налогоплательщик не согласен с тем, что проверка будет проводиться на территории налогового органа. Может ли письмо налогового органа о проведении выездной налоговой проверки на своей территории быть обжаловано в судебном порядке?

Ответ: Индивидуальный предприниматель, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, получивший письмо о проведении выездной налоговой проверки на территории налогового органа, не может его обжаловать в судебном порядке, так как оно носит информационный характер, не содержит обязывающих указаний в отношении налогоплательщика, не устанавливает для него правил проведения однократного применения, не создает каких-либо препятствий для осуществления прав, связанных с проведением налоговым органом выездной налоговой проверки. [29]

2.2 Правовосстановительные меры ответственности

Актуальным является вопрос, связанный с возможностью выставления налоговыми органами повторного инкассового поручения, например, если налогоплательщик закрывает счет в банке, в который отправлено инкассовое поручение, и открывает счет в другом кредитном учреждении. Налоговым законодательством вопрос выставления повторного поручения не урегулирован. Анализ арбитражной практики показал, что в большинстве случаев судебные органы признают право налоговых органов на указанные действия (Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2018 №Ф04-8140/2008(18774-А81-34), ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 №А65-10152/2008).Суд указал, что законодательство не содержит запрета на выставление повторного инкассового поручения.

Противоположная позиция изложена в Постановлении ФАС Центрального округа от 25.10.2010 №А 09-3231/2010 . Суд установил, что налоговый орган после возврата банком инкассового поручения в связи с закрытием расчетного счета выставил новое поручение на списание денежных средств со счета налогоплательщика в другом банке. Суд указал, что, начав процедуру бесспорного взыскания, налоговый орган обязан довести ее до конца, в том числе вынести решение о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика. Возврат банком инкассового поручения не является основанием для повторного выставления нового поручения.

Налоговое законодательство не содержит правовых норм, обязывающих налоговый орган уведомлять налогоплательщика о принятии в отношении него решения и постановления о взыскании налога за счет имущества. Налогоплательщик при этом будет поставлен в известность судебным приставом-исполнителем после возбуждения исполнительного производства.

Указанная точка зрения находит подтверждение в Постановлении Пленума ВАС РФ от 22.06.2006 №25.

Решение о взыскании должно быть принято в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Решение, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

При этом остается неурегулированным вопрос о том, имеет ли законную силу решение о взыскании налога за счет имущества, если инспекция не направляла налогоплательщику решение о взыскании налога за счет средств на счетах в банке. В случае возникновения подобной ситуации организация имеет право оспорить правомерность действий налогового органа. Сложившаяся арбитражная практика по данному вопросу неоднозначна. В частности, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 16.03.2018 №Ф04-1029/2018(1032-А45-49) суд установил нарушение закона в действиях налогового органа. Однако в Постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 31.07.2008 №Ф 08-4387/2008 суд определил, что при соблюдении прочих требований налогового законодательства указанное обстоятельство само по себе не может быть основанием для отмены решения о взыскании недоимки за счет иного имущества налогоплательщика.

Необходимо обратить внимание на то, что законность решения о взыскании не ставится судебными органами в зависимость от следующих обстоятельств:

налоговый орган не отозвал ранее выставленное инкассовое поручение о погашении недоимки за счет денежных средств организации в банке (Постановление Президиума ВАС РФ от 19.07.2005 №853/05);

налогоплательщик не получал высланного ему решения налогового органа о взыскании недоимки за счет денежных средств организации в банке (Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 13.05.2008 №А 33-6337/07-03 АП-1556/07-Ф02-1863/08).

Исполнительные действия должны быть совершены в двухмесячный срок со дня поступления к нему указанного постановления. Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика и погашения его задолженности перед бюджетом

1.3 Карательные меры ответственности

Сведение всего карательного или восстановительного воздействия только к реализации санкций налоговой нормы обедняет карательные возможности налоговой ответственности. Карательное воздействие налоговой ответственности, как и любого другого вида юридической ответственности, начинается с осуждения правонарушителя и деяния, им совершенного, которое обладает собственным карательным потенциалом, заключающимся в признании субъекта налоговым правонарушителем. В большей степени осуждение направлено на психику субъекта, а применение штрафа влечет сужение имущественной сферы правонарушителя и изменение отношений собственности. Анализ НК РФ показывает, что в качестве основного способа карательного воздействия этого вида юридической ответственности выступает применение штрафных санкций, а штраф - основная мера налоговой ответственности, определенная в ст. 114 НК РФ.

Штраф сужает материальную сферу правонарушителя, то же самое можно сказать и о пене. Хотя, по мнению некоторых ученых, пеня не является мерой карательного воздействия. "Функция пени как финансово-правовой санкции заключается в том, чтобы компенсировать государству или муниципальному образованию тот вред, а именно убытки, которые они несут в связи с несвоевременной уплатой соответствующими субъектами в бюджет налога, сбора, несвоевременным возвратом бюджетных средств и т.д. Таким образом, финансово-правовая пеня - это дополнительное обременение для правонарушителя. Нетрудно заметить противоречивость данного суждения.

Во-первых, если это дополнительное обременение, оно неизбежно связано с появлением новой обязанности, которой ранее не существовало, и наступлением неблагоприятных последствий для правонарушителя, а в этом как раз и проявляются типичные свойства карательного воздействия.