Файл: Основные этапы формирования налогового учёта в развитии России.pdf

Также рассматриваются варианты по увеличению на 2 пп. НДС (до 20% с 18%). Это изменение добавило бы 500 миллиардов рублей бюджету в следующем году. Но само по себе оно явилось бы повышенной общей налоговой нагрузкой, что в текущей экономической ситуации было бы нецелесообразно.

Изменения в налоговом законодательстве на 2017 год.

Уже с 30 ноября 2016 года платить налоги, сборы, пени, штрафы за налогоплательщика, а также за налогового агента абсолютно легально может другое лицо (п. 1, 8 ст. 45 НК РФ). Это нововведение распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Ранее, как вы помните, в НК РФ было указано жесткое правило о том, что обязанность по уплате налога может выполнить только сам налогоплательщик (п. 1 ст. 45 НК РФ в ред., действ. до 30.11.2016).

Но есть важный нюанс: если вы уплатили налог за другое лицо, то вернуть его уже не получится.

Налоговую задолженность компании, которая образовалась по итогам проверки и является не погашенной более 3 месяцев, контролеры из ИФНС теперь могут взыскать не только с ее материнской, дочерней или зависимой фирмы, но и с физлица, связанного с организацией-должником (пп. 2 п. 2 ст. 45 НК РФ). Это может быть, например, учредитель организации, владеющий 50%-ной долей в уставном капитале или более, директор либо акционер (если они участвовали в операциях по выводу выручки или активов должника).

Глав­ное, что ме­ня­ет­ся с 2017 года, – это со­от­но­ше­ние между фе­де­раль­ным и ре­ги­о­наль­ным бюд­же­том в части упла­ты на­ло­га на при­быль (п. 1 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Хотя общая став­ка оста­ет­ся на преж­нем уровне – 20%.

Кроме того, те­перь по­ни­жен­ная став­ка для от­дель­ных ка­те­го­рий на­ло­го­пла­тель­щи­ков может быть уста­нов­ле­на ре­ги­о­наль­ны­ми вла­стя­ми на уровне 12,5% (ранее ниж­ний пре­дел со­став­лял 13,5%). Схо­жая си­ту­а­ция сло­жи­лась с мак­си­маль­ной став­кой по на­ло­гу на при­быль у ор­га­ни­за­ций – ре­зи­ден­тов осо­бых эко­но­ми­че­ских зон: край­нее зна­че­ние со­став­ля­ло 13,5%, а те­перь – 12,5% (п. 1, 1.7 ст. 284 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017 ).

Новые пра­ви­ла уста­нов­ле­ны для опре­де­ле­ния мак­си­маль­ной суммы ре­зер­ва по со­мни­тель­ным дол­гам. С 2017 года в ка­че­стве мак­си­маль­ной суммы бе­рет­ся (п. 4 ст. 266 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017):

- при со­зда­нии ре­зер­ва по ито­гам от­чет­но­го пе­ри­о­да – 10% от вы­руч­ки (без НДС) за преды­ду­щий год или за те­ку­щий от­чет­ный пе­ри­од в за­ви­си­мо­сти от того, какая из ве­ли­чин будет боль­ше;

- при со­зда­нии ре­зер­ва по ито­гам года – 10% от вы­руч­ки (без НДС) за те­ку­щий год.

Вме­сте с тем из­ме­нил­ся и по­ря­док рас­че­та суммы со­мни­тель­но­го долга в том слу­чае, когда у на­ло­го­пла­тель­щи­ка перед контр­аген­том есть встреч­ное обя­за­тель­ство. При под­сче­те долга сумма про­сро­чен­ной де­би­тор­ской за­дол­жен­но­сти долж­на быть умень­ше­на на кре­ди­тор­скую за­дол­жен­ность перед тем же контр­аген­том (п. 1 ст. 266 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

По-но­во­му при­дет­ся учи­ты­вать ор­га­ни­за­ци­ям и убыт­ки про­шлых лет. С 2017 по 2020 год на­ло­го­вую базу можно будет умень­шать на них не более чем на 50% (от суммы базы), но не толь­ко в те­че­ние 10 лет с года воз­ник­но­ве­ния убыт­ка (п. 2, 2.1 ст. 283 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

Спи­сок рас­хо­дов для целей на­ло­го­об­ло­же­ния при­бы­ли по­пол­нил­ся за­тра­та­ми на обу­че­ние и эк­за­ме­ны в рам­ках про­грам­мы проф­стан­дар­тов, а также на про­ве­де­ние неза­ви­си­мой оцен­ки ква­ли­фи­ка­ции (пп. 23 п. 1, п. 3 ст. 264 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Кста­ти, эти же рас­хо­ды с 2017 года смо­гут учи­ты­вать и упро­щен­цы с объ­ек­том «до­хо­ды минус рас­хо­ды» (пп. 33 п. 1 ст. 346.16 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

НДС: основные изменения налогового законодательства в 2017 году

Вы­да­ча по­ру­чи­тельств и га­ран­тий ор­га­ни­за­ци­ей, не яв­ля­ю­щей­ся бан­ком, с 2017 года осво­бож­да­ет­ся от об­ло­же­ния НДС (пп. 15.3 п. 3 ст. 149 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). По­это­му вы­став­лять счет-фак­ту­ру долж­ни­ку такая ком­па­ния боль­ше не долж­на.

Из­ме­ни­лась став­ка НДС в от­но­ше­нии услуг по пе­ре­воз­ке пас­са­жи­ров же­лез­но­до­рож­ным транс­пор­том на по­ез­дах даль­не­го сле­до­ва­ния по тер­ри­то­рии РФ. Ранее при­ме­ня­лась став­ка 10%, а с 2017 года – 0% (пп. 9.3 п. 1 ст. 164 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). Эта ин­фор­ма­ция ак­ту­аль­на в первую оче­редь для тех ор­га­ни­за­ций, в ко­то­рых ра­бот­ни­ков часто на­прав­ля­ют в ко­ман­ди­ров­ки.

Элек­трон­ные услу­ги, ока­зы­ва­е­мые ино­стран­ны­ми ор­га­ни­за­ци­я­ми, ме­стом ре­а­ли­за­ции ко­то­рых при­зна­ет­ся тер­ри­то­рия РФ, с 2017 года об­ла­га­ют­ся НДС в со­от­вет­ствии с но­вы­ми тре­бо­ва­ни­я­ми (п. 1 ст. 174.2 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).Рос­сий­ским ком­па­ни­ям – за­каз­чи­кам таких услуг при­дет­ся вы­сту­пать на­ло­го­вы­ми аген­та­ми.

Ор­га­ни­за­ции, по­лу­ча­ю­щие суб­си­дии из бюд­же­та лю­бо­го уров­ня – фе­де­раль­но­го, ре­ги­о­наль­но­го, мест­но­го, – на воз­ме­ще­ние рас­хо­дов по опла­те то­ва­ров (работ, услуг), с 1 июля 2017 года долж­ны будут вос­ста­нав­ли­вать НДС по этим то­ва­рам (ра­бо­там, услу­гам). Затем вос­ста­нов­лен­ный налог можно будет учесть в числе про­чих рас­хо­дов (пп. 6 п. 3 ст. 170 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017, ст. 264 НК РФ). До ука­зан­ной даты дан­ное пра­ви­ло рас­про­стра­ня­ет­ся толь­ко на «фе­де­раль­ные» суб­си­дии.

Штрафные нововведения

С 2017 года в НК РФ прямо преду­смот­рен штраф за непред­став­ле­ние / несо­вре­мен­ное пред­став­ле­ние по­яс­не­ний, если (п. 1 ст. 129.1, п. 3 ст. 88 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017):

- были об­на­ру­же­ны несо­от­вет­ствия или про­ти­во­ре­чия между све­де­ни­я­ми, со­дер­жа­щи­ми­ся в де­кла­ра­ции на­ло­го­пла­тель­щи­ка, и све­де­ни­я­ми, име­ю­щи­ми­ся у на­ло­го­ви­ков;

- была умень­ше­на сумма на­ло­га к упла­те в уточ­нен­ной де­кла­ра­ции по срав­не­нию с ранее пред­став­лен­ной;

- был за­яв­лен убы­ток в де­кла­ра­ции по на­ло­гу на при­быль или де­кла­ра­ции по УСН с объ­ек­том «до­хо­ды, умень­шен­ные на ве­ли­чи­ну рас­хо­дов».

Раз­мер штра­фа со­став­ля­ет 5 тыс. руб., а при по­втор­ном непред­став­ле­нии та­ко­го рода по­яс­не­ний в те­че­ние ка­лен­дар­но­го года – 20 тыс. руб. (п. 1, 2 ст. 129.1 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017).

Кста­ти, по­яс­не­ния к элек­трон­ной НДС-де­кла­ра­ции с 2017 года надо сда­вать толь­ко в элек­трон­ном виде. Бу­маж­ные по­яс­не­ния на­ло­го­ви­ки не при­мут и за­фик­си­ру­ют у себя, что на­ло­го­пла­тель­щик про­сто их не пред­ста­вил (п. 3 ст. 88 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017). А это в свою оче­редь при­ве­дет к штра­фу в 5 тыс. руб. или 20 тыс. руб. Дан­ное пра­ви­ло рас­про­стра­ня­ет­ся также на по­яс­не­ния, за­тре­бо­ван­ные на­ло­го­ви­ка­ми по ито­гам про­ве­рок де­кла­ра­ций за пе­ри­о­ды 2016 года.

Изменения на начало 2018

Из­ме­не­ния по став­кам на­ло­га на 2018 год кос­ну­лись толь­ко ор­га­ни­за­ций от­дель­ных ка­те­го­рий, к при­ме­ру, ре­зи­ден­тов осо­бых эко­но­ми­че­ских зон. Для них став­ка на­ло­га на при­быль, за­чис­ля­е­мо­го в фе­де­раль­ный бюд­жет, сни­же­на с 3% до 2% (п. 1.2-1 ст. 284 НК РФ).

Изменения по страховым взносам

Сна­ча­ла хо­ро­шая но­вость: та­ри­фы стра­хо­вых взно­сов не из­ме­ни­лись (ст. 426 НК РФ), в том числе «на трав­ма­тизм». А вот пре­дель­ные базы вы­плат на од­но­го ра­бот­ни­ка уве­ли­чи­лись и в 2018 году со­став­ля­ют (п. 4-6ст. 421 НК РФ, По­ста­нов­ле­ние Пра­ви­тель­ства РФ от 15.11.2017 N 1378):

- по взно­сам на ОПС – 1 021 000 руб.;

- по взно­сам на ВНиМ – 815 000 руб.

Вме­сте с тем, за I квар­тал 2018 года и по­сле­ду­ю­щие пе­ри­о­ды, по всей ве­ро­ят­но­сти, стра­хо­ва­те­ли долж­ны будут от­чи­ты­вать­ся по об­нов­лен­ной форме.

Упро­щен­цы, име­ю­щие право на по­ни­жен­ные та­ри­фы, в конце 2017 года вздох­ну­ли сво­бод­нее, т.к. бла­го­да­ря по­прав­кам коды видов де­я­тель­но­сти в НК РФ стали та­ки­ми же, как в ОКВЭ­Д2. Это во мно­гом ре­ши­ло во­прос о воз­мож­но­сти при­ме­не­ния по­ни­жен­ных та­ри­фов при ве­де­нии таких видов де­я­тель­но­сти упро­щен­ца­ми, как ре­монт судов и их тех­об­слу­жи­ва­ние, услу­ги ту­ри­сти­че­ских агентств и др. (пп. 5 п. 1 ст. 427 НК РФ).

Од­на­ко с 2018 года несколь­ко из­ме­ни­лись усло­вия при­ме­не­ния этих та­ри­фов, а имен­но по­ря­док рас­че­та 70%-й доли до­хо­дов, по­лу­чен­ных от льгот­но­го вида де­я­тель­но­сти, в общем объ­е­ме до­хо­дов (п. 6 ст. 427 НК РФ).

Еще одно важ­ное из­ме­не­ние за­клю­ча­ет­ся в том, что с этого года взно­са­ми на ОПС и ОМС об­ла­га­ют­ся все вы­пла­ты, на­чис­лен­ные по до­го­во­рам об от­чуж­де­нии ис­клю­чи­тель­ных прав и по ли­цен­зи­он­ным до­го­во­рам, в со­от­вет­ствии с ко­то­ры­ми физ­ли­ца пе­ре­да­ют ре­зуль­та­ты своей ин­тел­лек­ту­аль­ной де­я­тель­но­сти стра­хо­ва­те­лю (пп. 3 п. 1, п. 4 ст. 420 НК РФ).

Налоги ИП

Кон­крет­но для ИП из­ме­не­ний в части на­ло­гов и взно­сов не так много. С 2018 года взно­сы пред­при­ни­ма­те­лей за себя боль­ше не за­ви­сят от МРОТ, но, как и пре­жде, уста­нав­ли­ва­ют­ся в фик­си­ро­ван­ном раз­ме­ре (пп. 1,2 п. 1 ст. 430 НК РФ). В 2018 году ИП долж­ны будут упла­тить за себя:

- взно­сы на ОПС – в сумме 26 545 руб.;

- взно­сы на ОМС – в сумме 5 840 руб.

Поправки по НДФЛ

Новый по­ря­док уста­нов­лен и для об­ло­же­ния НДФЛ про­цен­тов по об­ли­га­ци­ям рос­сий­ских ор­га­ни­за­ций, ко­то­рые об­ра­ща­ют­ся на бирже, но­ми­ни­ро­ва­ны в руб­лях и были эми­ти­ро­ва­ны после 01.01.2017. По ним те­перь налог счи­та­ет­ся по пра­ви­лам, ана­ло­гич­ным пра­ви­лам об­ло­же­ния про­цен­тов по бан­ков­ским вкла­дам (пп. 7 п. 1 ст. 223, п. 1 ст. 214.2 НК РФ). До вне­се­ния по­пра­вок вся сумма до­хо­да по об­ли­га­ци­ям об­ла­га­лась НДФЛ.

Также по-но­во­му об­ла­га­ют­ся НДФЛ вы­иг­ры­ши в азарт­ных играх и ло­те­ре­ях. По­ря­док их об­ло­же­ния за­ви­сит от суммы вы­иг­ры­ша. Если сумма:

- не пре­вы­ша­ет 4 тыс. руб., то НДФЛ с него упла­чи­вать не нужно (п. 28 ст. 217 НК РФ);

- со­став­ля­ет от 4 до 15 тыс. руб., то НДФЛ упла­тить дол­жен сам вы­иг­рав­ший;

- со­став­ля­ет 15 тыс. руб. или более, то НДФЛ с него ис­чис­ля­ет на­ло­го­вый агент (ст. 214.7 НК РФ).

А вот с вы­иг­ры­шей и при­зов, по­лу­чен­ных при про­ве­де­нии сти­му­ли­ру­ю­щих ло­те­рей в целях ре­кла­мы, НДФЛ ис­чис­ля­ет­ся в том же по­ряд­ке, ко­то­рый дей­ство­вал ранее.

Если граж­да­нин за­дол­жал ра­бо­то­да­те­лю или иной ор­га­ни­за­ции (банку, опе­ра­то­ру со­то­вой связи и т.д.) и этот долг стал без­на­деж­ным, то ор­га­ни­за­ция впра­ве его спи­сать. Но после спи­са­ния ис­чис­лять НДФЛ с суммы долга или по­да­вать све­де­ния в ИФНС о невоз­мож­но­сти удер­жа­ния НДФЛ она боль­ше не долж­на. Ис­клю­че­ние преду­смот­ре­но для слу­ча­ев, когда ком­па­ния и долж­ник яв­ля­ют­ся вза­и­мо­за­ви­си­мы­ми ли­ца­ми (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Новшества в части НДС

Если доля рас­хо­дов на опе­ра­ции, не об­ла­га­е­мые НДС, не пре­вы­ша­ет 5%, то при­нять вход­ной НДС к вы­че­ту ор­га­ни­за­ция смо­жет толь­ко по тем то­ва­рам, ра­бо­там, услу­гам, ко­то­рые ис­поль­зу­ют­ся и в об­ла­га­е­мой НДС-де­я­тель­но­сти и в необ­ла­га­е­мой (абз. 7 п. 4 ст. 170 НК РФ). То есть с общих рас­хо­дов. А НДС, при­хо­дя­щий­ся на то­ва­ры, ра­бо­ты, услу­ги, ис­поль­зу­е­мые толь­ко в опе­ра­ци­ях, не об­ла­га­е­мых НДС, за­явить к вы­че­ту нель­зя.

Имущественные изменения налогов

Обзор из­ме­не­ний по иму­ще­ствен­ным на­ло­гам 2018 года нач­нем с на­ло­га на иму­ще­ство ор­га­ни­за­ций. Давно об­суж­да­е­мая по­прав­ка о том, что льго­ты в от­но­ше­нии дви­жи­мых ос­нов­ных средств могут быть при­ме­не­ны, толь­ко если они уста­нов­ле­ны ре­ги­о­наль­ным за­ко­ном, пре­тво­ре­на в жизнь (п. 1 ст. 381.1 НК РФ). В первую оче­редь речь идет о льго­те в от­но­ше­нии иму­ще­ства, при­ня­то­го к учету в ка­че­стве ОС с 2013 года, от­но­ся­ще­го­ся к 3-10 амор­ти­за­ци­он­ным груп­пам (п. 25 ст. 381 НК РФ).

В итоге одни ре­ги­о­ны пол­но­стью осво­бо­ди­ли такие ОС от на­ло­го­об­ло­же­ния на 2018 год, дру­гие ввели осво­бож­де­ние толь­ко для ор­га­ни­за­ций, ве­ду­щих опре­де­лен­ные виды де­я­тель­но­сти, тре­тьи уста­но­ви­ли более низ­кую став­ку на­ло­га. Она, кста­ти, не может пре­вы­шать 1,1% (п. 3.3 ст. 380 НК РФ).