Файл: Распределение и использование прибыли как источник экономического роста предприятий (Экономическая сущность и функции прибыли и рентабельности).pdf

2.2 Анализ распределения и использования прибыли организации.

В условиях рыночной экономики особый интерес представляет анализ себестоимости, поиск путей ее снижения и на этой основе снижение уровня цен, рост конкурентоспособности продукции и доходности предприятия.

Анализ затрат по статьям себестоимости начинается с определения отклонения фактической суммы затрат от плановой, рассчитанной на фактический объем и фактическую структуру товарной продукции в целом по всей товарной продукции и в разрезе отдельных статей расхода.

За последние годы (2014 – 2016г.) структура затрат в целом по производству ООО «Аспект» существенно изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 7.

Анализ данных таблицы 7 позволяет определить: что доля материальных ресурсов за 2014-2016 гг. увеличилась на 22,3% и в 2016 г. составляет 64,8%. Влияние материальных затрат в общем по производству занимают ключевое место, что означает ООО «Аспект» является материалоемким предприятием и основной резерв снижения себестоимости лежит здесь. Как можно заметить произошел рост заработной платы в структуре, несмотря на снижение штата сотрудников. Это связано с ростом средней заработной платой. Вместе с ростом заработной платы произошел рост отчислений в фонд социальной защиты.

Таблица 7 - Анализ и структура затрат ООО «Аспект» по обычным видам деятельности

Элемент затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2014 г.	2015 г.	2016 г.	2014 г.	2015 г.	2016 г.
1. Материальные затраты	201696	317668	383918	42,5	44,2	64,8
2. Заработная плата и отчисления на соц. нужды	168184	168558	217518	35,4	23,4	36,7
3. Накладные расходы	59951	60223	59415	12,6	8,3	10
4. Амортизация основных средств	10241	13626	11852	2,1	1,8	2
5. Прочие расходы	34325	44203	34052	7,2	6,1	5,7
6. Итог по элементам затрат	474397	718680	592353	100,00	100,00	100,00

Амортизационные отчисления имеют тенденцию к снижению, что говорит о постепенном изнашивании оборудования, также их доля в общей структуре самая небольшая. За три года прочие затраты уменьшаются, так в 2014 г. они составляли 7,2%, а в 2016 г. 5,7%. Этот показатель также являться резервом снижения себестоимости продукции.

---

На структуру затрат за анализируемый период повлияли следующие факторы:

- использование более дорогого сырья и материалов в производстве;

- рост заработной платы и отчислений соответственно;

- переоценка амортизационных фондов и их постепенный износ;

- подорожание стоимости энерго- и тепло тарифов;

- существенное повышение роли рекламы (предприятие стало больше средств расходовать на эти цели) и расходов связанных с реализацией продукции.

Теперь рассмотрим структуру затрат предприятия по производству продукции. Затраты предприятия также можно разбить на пять элементов и все они будут формировать полную себестоимость продукции.

Таблица 8 - Структура затрат ООО «Аспект» на производство основной продукции за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Элемент затрат	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Структура затрат, %
				2014 г.	2015 г.	2016 г.
1. Материальные затраты	201696	317668	383918	42,6	54,8	53,3
2. Заработная плата и отчисления на соц. нужды	168184	168558	217518	35,5	29	30,2
3. Накладные расходы	59951	60223	59415	12,6	10,3	8,2
4. Амортизация основных средств	10241	13626	11852	2,1	2,3	1,6
10. Прочие расходы	34325	44203	34052	7,2	7,6	4,7
11. Полная себестоимость	472744	579674	719025	100,00	100,00	100,00
12. Переменные расходы	429831	521845	673121	90,9	90	93,6
13. Постоянные расходы	44566	57829	45904	9,4	10	6,3

Из данных таблицы 8 хорошо видно, что из пяти элементов затрат высокую долю занимают материальные затраты. Их структура в полной себестоимости в 2014 г. составила 42,6%, 2015 г. составила 54,8%, а в 2016 г. 53,3%. Вследствие этого можно утверждать, что именно материальные затраты являются основным элементом формирования себестоимости продукции. Увеличение доли материальных затрат может означать то, что предприятие в 2015 г. в общем по производству продукции использовал более дорогое сырье. Но этот вопрос будет рассмотрен далее.

Удельный вес заработной платы в структуре составляет 35,5% в 2014 г., 29% в 2015 г. и 30,2% в 2016г. Рост заработной платы по предприятию и повышение материальных затрат за 2016 г. говорит о том, что объемы производства увеличились за 2016 г., так как заработная плата персонала предприятия зависит от сделанной работы. Отчисления в фонд социальной защиты начисляется от заработной платы. Следовательно, с ростом заработной платы в 2016 г. выросли и отчисления. Это связано с тем, что отчисления в фонд социальной защиты происходит из фонда заработной платы в размере 26%, но данный процент отчислений варьируют в зависимости от льгот распространяющихся на работников предприятия. Рост накладных расходов предприятия произошел в 2015 г., однако в структуре расходов они составили 10,3%, а в 2016 г. Снизились до 8,2%. Элемент «Амортизация основных средств» занимает небольшое удельное место в структуре себестоимости. В 2014 г. 2,1%, 2015 г. 2,3% и в 2016 г. 1,6%. Снижение за 2016 год составил 0,7%. Это произошло за счет изменения политики начисления амортизации на продукцию руководством предприятия и отсутствием пополнением цехов нового оборудования. Изменение по «Прочим расходам» за 2016 год составило 10151 тыс. руб. Прочие расходы занимают малую долю в структуре себестоимости. В 2015г. их доля была 7,6%, а в 2016г. 4,7%. Высокую долю в прочих расходах занимает кредиторская задолженность и проценты по кредитам.

---

В итоге под влиянием роста всех элементов затрат, увеличилась и полная себестоимость продукции за 2016 год на 139351 тыс. руб. Это связано с увеличением объема производства. Этот фактор был причиной повышения по всем элементам затрат и, прежде всего, материальным затратам и заработной плате. Данные о постоянных и переменных затратах показывают, что в структуре себестоимости продукции переменные затраты занимают 90,9%, а в 2016 г. 93,6%, изменение за составило 2,7%. Увеличение переменных затрат в структуре говорит об использовании более дорогого сырья в производстве продукции, а рост в денежном выражении об увеличении объема производства. Доля переменных затрат в 10 раз выше, чем постоянных в себестоимости продукции: в 2011 г. постоянные затраты составляли 9,4%, а в 2016 г. уже 6,3%.

Для того чтобы проводить факторный анализ по предприятию, необходимо выбрать определенные виды продукции. ООО «Аспект» выпускает около 30 видов продукции. Выбор остановился на следующим основном виде продукции: продукция для автопрома. Именно эта продукция занимает наибольший вес в общем выпуске за 2014-2016 гг. Удельный вес в годовом объеме выпуска достигает высокого показателя 82,95% в 2014 году и 61,55% в 2015году. Хоть и наблюдается динамика снижения (на 21,4%), но их доля в общем выпуске остается весомой.

Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции. Для анализа составляется аналитическая таблица 9.

Анализ данных таблицы 9 показал, что в 2015 г. произошло увеличение себестоимости продукции на 117956 тыс. руб. (производственная себестоимость), и на 106930 тыс. руб. полная себестоимость. Рост себестоимости произошел за счет роста затрат на сырье и материалы, затрат на заработную плату.

Таблица 9 - Изменение затрат по калькуляционным статьям за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014г.	2015 г.	2016 г.,	Отклонение, +/-
				2015 г. от 2014 г.	2016 г. от 2015 г.
1. Сырье и материалы	201696	317668	383918	115972	66250
2. З/плата рабочих и отчисления на соц. нужды	168184	168558	217518	374	48960
3. Накладные расходы	59951	60223	59415	272	-808
4. Расходы на содержание оборудования	10241	13626	11852	3385	-1774
5. Общепроизводственные расходы	34325	44203	34052	9878	-10151
6. Производственные себестоимость	474397	592353	718680	117956	126327
7. Коммерческие расходы	20385	15867	21464	-4518	5597
8. Полная себестоимость	472744	579674	719025	106930	139351

---

Предприятию пришлось сменить поставщика, так как качество сырья у прежнего поставщика резко ухудшилось. Это негативно сказалось на себестоимости, так как он расположен на более дальнем расстоянии и закупочная цена выше, кроме того, это привело к росту транспортных расходов. Увеличение заработной платы объясняется ростом средней заработной платы работникам предприятия.

На основе приведенных в таблице данных можно выявить отклонения фактической себестоимости от себестоимость предыдущего года как в целом так и по отдельным статьям.

Процент отклонения по каждой статье расходов характеризует степень отклонения затрат по той или иной статье, а отношение отклонения по каждой статье к полной себестоимости предыдущего года – степень влияния данного отклонения на отклонения себестоимости в целом. Сопоставление расходов по каждой статье в отдельности позволяет выявить резервы сокращения затрат.

Как видно из таблице 9 себестоимость товарной продукции в отчетном году увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 106930 тыс. руб.

Сравнивая отклонения по статьям затрат в натуральном и процентном отношении, можно определить по каким статьям калькуляции был перерасход, а по каким экономия.

Первостепенной задачей анализа материальных затрат является изыскание резервов их снижения. При анализе необходимо установить:

• общее отклонение;
• влияние нормативных и ценностных факторов на это отклонение.

Затраты на заработную плату в себестоимости продукции по своему удельному весу стоят на втором месте после материальных затрат, поэтому необходимо установить влияние расхода заработной платы на себестоимость товарной продукции. Детальный анализ заработной платы проводится в анализе «Производительности труда и заработной платы», а здесь необходимо рассмотреть взаимосвязь затрат на заработную плату с общей суммой затрат на производство продукции и стоимости товарного выпуска продукции. Для анализа необходимо составить аналитическую таблицу 10.

Таблица 10 - Анализ затрат на заработную плату в ООО «Аспект» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Показатели	2014 год	2015 год	2016 г.
Объем ТП, тыс.руб.	586586	689187	870223
ФОТ (фонд оплаты труда) ППП, руб.	168184	168558	217518
Число работников ППП, чел.	2981	2860	2760
Себестоимость ТП, тыс. руб.	472744	579674	719025
Удельный вес ФОТ в себестоимости, %	35,5	29	30,2

---

В целом по персоналу затраты на оплату труда увеличились на 48960 тыс. руб. Это произошло за счет увеличения средней заработной платы. Таким образом, проведенный анализ показал, что на предприятии в 2016 г. произошло увеличение себестоимости продукции. В основном за счет роста расходов на материалы и сырье, транспортные расходы, заработную плату и социальные отчисления. Поэтому необходимо разработать мероприятия по снижению себестоимости продукции.

При анализе себестоимости прежде всего необходимо дать общую оценку состояния затрат на производство продукции как в действующей оценке, так и в сопоставимой. Это сравнение проводится по уровню затрат на 1 рубль товарной продукции. Для анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу 11. Используя данные таблицы 11 можно сделать вывод о том, что на предприятии произошло увеличение затрат по сравнению с предыдущим годом.

Таблица 11 - Затраты на 1 рубль товарной продукции ООО «Аспект» за 2014-2016 гг.

Показатели	2014 г.	2015 г.	2016 г.	Отклонение, +/-
				2015 от 2014 г.	2016 от 2015 г.
1. Фактическая себестоимость ТП, тыс. руб.	472744	579674	719025	106930	139351
2. Факт. выпуск ТП в отпускных ценах, тыс. руб.	586586	689187	870223	102601	181036
3. Затраты на 1 рубль ТП (п1:п2), тыс. руб.	0,80	0,84	0,94	0,04	0,1
4. Изменение затрат на 1 рубль ТП в отчет.году, в % к пред. году	-	105	111,9	105	6,9

Из данных табл. 11 видно, что темпы роста товарного выпуска в 2015 г. (117,4%) ниже темпов роста затрат на производство в этом же году (122,6%).

Темпы роста товарной продукции отстают от темпов роста себестоимости, это и вызвало увеличение затрат на 1 рубль ТП на 4 коп. Для выяснения причин изменения затрат на 1 рубль товарной продукции проведем подробный анализ себестоимости выпускаемой продукции.

Анализируя распределения чистой прибыли в фонды специального назначения, необходимо знать факторы формирования этих фондов. Основным фактором является:

1) чистая прибыль,

2) коэффициент отчислений прибыли.

Рассмотрим влияние факторов (суммы чистой прибыли и коэффициента отчислений прибыли) на отчисления в фонды.

Таблица 12 - Данные об использовании чистой прибыли ООО «Аспект» за 2014-2016 гг.

---