Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение(Теоретические аспекты по теме исследования: налогообложение физических лиц).pdf

Имущественный налоговый вычет, предоставляемый по факту приобретения жилья, в основе своей лишен какой-либо социальной направленности, так как противоречит требованию справедливости налогообложения. На практике вычет можно назвать вычетом для богатых: чем больше доход, тем проще приобрести жилье и тем больше сумма возврата, которую можно получить[16,с.103].

Процедура получения имущественного налогового вычета в тексте Налогового кодекса РФ прописана достаточно лаконично. Но это не значит, что данная процедура проста.

Если имущественный вычет предоставляет работодатель, то для его получения не надо дожидаться окончания года. Однако сотруднику все равно придется обратиться в свою налоговую инспекцию, чтобы подтвердить право на льготу. Бухгалтерия сможет уменьшить доход работника на сумму вычета лишь на основании специального налогового уведомления.

Для получения налогового вычета обязательным условием является заполнение физическим лицом Декларации о доходах (форма 3-НДФЛ) и предоставление ее в налоговую.

При заполнении формы Декларации значения показателей берутся из справок о доходах и удержанных суммах налогов, выдаваемых налоговыми агентами по запросу налогоплательщика, расчетных, платежных и иных документов, имеющихся в распоряжении налогоплательщика, а также из произведенных на основании указанных документов расчетов[31,с.87].

В декларации по НДФЛ можно не указывать доходы, освобождаемые от налогообложения, а также те, при получении которых налог полностью удержан налоговыми агентами.

Еще одной проблемой в механизме исчисления и уплаты налогов на доходы физических лиц является применение мер в отношении недобросовестных налоговых агентов. Налоговые агенты довольно часто для снижения отчислений в бюджет используют различные незаконные схемы. Например, «расходы на заработную плату, минуя налоги, принимают форму или неофициальных выплат, или «зарплатных схем» [35,с.28-29].

В случае несоблюдения налоговыми агентами возложенных на них обязанностей, к ним применяются налоговые санкции. Однако, можно говорить, что данные меры не являются серьезными по отношению к юридическому лицу и не являются стимулом для предупреждения совершения подобных нарушений в дальнейшем.

В соответствии с п. 1 и 7 ст. 75 НК РФ при нарушении сроков уплаты налога агент должен уплатить пени. Как правило, налоговые органы взыскивают и недоимку, и пени, однако это зависит от того, удержала организация у физического лица налог или нет. Если налоговый агент налог удержал, но не перечислил его в бюджет, налоговые органы имеют право взыскать штраф, сумму недоимки, пени. Если налоговый агент неправомерно не удержал и, соответственно, не перечислил сумму налога в бюджет, налоговые органы имеют право взыскать штраф, пени.

В абзаце 6 п. 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. N 57 отмечается: "Вместе с тем, учитывая компенсационный характер пеней как платежа, направленного на компенсацию потерь государственной казны в результате неуплаты налога в срок, с налогового агента, не удержавшего налог из денежных средств налогоплательщика, могут быть взысканы пени за период с момента, когда налог должен был быть им удержан и перечислен в бюджет, до наступления срока, в который обязанность по уплате налога должна быть исполнена налогоплательщиком самостоятельно по итогам соответствующего налогового периода". В то же время предложенная формулировка вызывает сомнение, поскольку возможна ситуация, когда налогоплательщик уплатил налог, неправомерно не удержанный налоговым агентом, ранее срока, установленного законом для его уплаты[33,с.71].

Таким образом, на основании представленных проблем в механизме исчисления и уплаты НДФЛ налоговыми агентами, можно сделать вывод о том, что перед законодателями стоит серьезная задача по разработке и реформированию действующего механизма.

2.3 Пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

Анализ практики подоходного налогообложения показывает, что действующие в западных странах механизмы преимущественно существенно отличаются от российских.

Рассматривая систему подоходного налогообложения, например, Швеции, можно отметить, что физические лица, признаваемые резидентами платят налог на доходы вне зависимости от местонахождения его источника. Нерезиденты же платят, налог только в части полученных доходов на территории Швеции. Швеция отличается одной из самых больших ставок по подоходному налогу, доходящая до 57%. [20,с.67]

При этом стоит отметить, что налогоплательщики достаточно редко прибегают к попытке уйти от уплаты налогов. Подоходное налогообложение в Швеции выступает серьезным механизмом перераспределения национального дохода страны. Кроме того, в части налогообложения доходов в Швеции предусматривается применение вычетов, равных размеру расходов, понесенных на получение самого дохода, который в дальнейшем будет подлежать налогообложению[23,с.107].

Можно выделить и ряд определенных особенностей относительно подоходного налогообложения во Франции, отличающих систему от российской. Налоговая система также предусматривает уменьшение величины доходов на величину понесенных расходов. Также предусмотрено снижение налоговой базы на величину расходов, понесенных на содержание престарелых родителей, например, или расходов на благотворительность. К понижающим расходам также относятся расходы на обеспечение охраны своего жилища, а также немаловажной статье расходов выступает расходы, понесенные на оплату обучения детей и другие.

Во Франции установлена прогрессивная шкала подоходного налогообложения. Говоря о величине ставок, можно отметить, что, например, в 2015 году ставка колебалась от 0 до 41 % в зависимости от величины получаемого физическим лицом дохода [28,с.59]

Кроме того, во Франции существует практика обложения семейного дохода. Налоговой базой в данном случае выступает величина годового совокупного дохода семьи. Кроме того, законодательством прописана, и величина необлагаемого минимум в части подоходного налогообложения.

Подоходная система налогообложения в Дании предполагает дифференциацию доходов. Доход может быть классифицирован на личный, от капитала от акции и простой доход физического лица. Под личным доходом понимается получаемая заработная плата, суммы возмещения налога, а также стоимость бесплатного жилья для физического лица. Сюда же можно отнести пенсию и величину получаемого дохода в случае осуществления предпринимательской деятельности.

Под доходом от капитала понимается величина чистых процентов, денежная сумма, получаемая за арендную плату, которую физическое лицо может получить в случае сдачи недвижимости в наем, а также величина дивидендов, получаемая от зарубежных компаний, в случае, если величина налога, которая удерживается в иностранном государстве меньше, чем величина соответствующего налога по законодательству Дании [33,с.122].

В свою очередь сам подоходный налог в дани подразделяется также на три составные части: государственная, муниципальная и церковная часть налога на доходы физических лиц.

Говоря о налоговой системе США, можно отметить. Что подоходные налоги в общем совокупном объеме занимают наибольший удельный вес, составляя порядка 40% бюджетных поступлений. В отношении подоходного налога в США установлена прогрессивная шкала налогообложения, устанавливаемая в зависимости от величины получаемого дохода конкретным физическим лицом. Существует большая градация ставок от 10 до 35% от величины полученного дохода. Кроме того, подоходная система налогообложения США предусматривает и установление величины необлагаемого минимума[34,с.101].

Одной из особенностей подоходного налогообложения в США является возможность устанавливать ставок отдельными штатами. Они имеют право устанавливать собственный налоговые ставки. Это обусловлено в первую очередь тем, что подоходные налоги в США являются основным источником доходов бюджетов всех штатов[14,с.57].

Особенностью системы налогообложения доходов физических лиц является то, что гражданин США может избежать уплаты налогов только в том случае, если откажется от американского гражданства. Кроме того, даже в этом случае гражданин обязан будет уплачивать подоходный налог в бюджет США в течение последующих десяти лет.

Основной же проблемой российского законодательства является отсутствие четкого закрепления понятия "доход" в Налоговом кодексе Российской Федерации, что свойственно и многим зарубежным странам.

В связи с этим ввиду неоднозначности и нечеткости законодательных положений, касающихся определения объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц, приводящих в результате к нарушению принципа установления законом объекта налогообложения, предлагается установить в ст. 41 Налогового кодекса Российской Федерации понятие дохода, не опирающееся на оценочные категории и четко определяющее, какие именно суммы и иные поступления в пользу того или иного лица признаются его доходом в целях налогообложения, исключив возможность его неоднозначной трактовки[9].

При этом в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо уточнить определение облагаемого дохода, т.е. дохода, уменьшенного на сумму расходов, связанных с извлечением такого дохода, и на сумму налоговых вычетов[10].

Данный подход будет соответствовать подходу к определению объекта и предмета налогообложения подоходным налогом в зарубежных странах, а также позволит снять имеющиеся противоречия и разночтения, упростит законодательство и значительно облегчит его понимание.

Существенным минусом существующей подоходной системы налогообложения в России является то, что основное налоговое бремя и самое тяжелое, ложится в основном на средне и малообеспеченные слои населения, хотя бы потому, что процедура укрывания своих доходов у данной категории населения практически не развита[33,с.81].

Приоритетными направлениями развития подходного налогообложения в России также могут являться вопросы об увеличении величины налоговых вычетов, их ежегодная индексация. Также актуальными остаются вопросы о повышении роли института налоговых льгот в отношении налогообложения доходов физических лиц, а также возможности внедрения механизма прогрессивного налогообложения.

С целью совершенствования существующей налоговой системы подоходного налогообложения в России целесообразно установить величину необлагаемого минимума доходов. Эта величина должна быть приблизительно равна хотя бы величине установленного прожиточного минимума в стране. Либо же также рациональной мерой может быть установление отмены налога на доходы физических лиц в отношении кой категории граждан, доход которых не доходит до определенного, установленного законодательно порогового значения[27,с.34].

Целесообразно увеличить размер стандартных налоговых вычетов по НДФЛ на работника и его ребенка до величины прожиточного минимума. Данная реформа представляется наиболее справедливой и реально осуществимой. Она будет способствовать уменьшению разрыва между богатыми и бедными, защите и поддержке малообеспеченных слоев общества, экономическому развитию России, реализации приоритетных президентских Программ, вступлению на путь, по которому идут страны с успешной рыночной экономикой[20,с.33].

Для решений проблем, связанных с получением, применением налоговых вычетов, а также поддержания социальной направленности НДФЛ следует[36,с.97]:

1) Предусмотреть увеличение налоговых вычетов по НДФЛ для лиц с низким уровнем доходов (вывод из налогооблагаемой базы доходов ниже прожиточного минимума).

2) Распространить налоговый вычет по НДФЛ не только на средства, израсходованные на обучение и лечение, но и на санаторно-курортные путевки в отечественные здравницы (предложение о распространении налогового вычета по НДФЛ на санаторно-курортные путевки направлено на оздоровление населения и на поддержку курортно-рекреационной деятельности в стране, стимулирование спроса на рынке внутреннего туризма).

3) В целях снижения административной нагрузки на налогоплательщиков нужно освободить физических лиц от обязательного представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в случае, если доходы налогоплательщика освобождаются от налогообложения[12,с.65]

4) Необходимо также упрощение порядка заполнения налоговой декларации по НДФЛ, причем не только за счет изменении в законодательстве о налогах и сборах, но и путем издания простых и понятных инструкций для налогоплательщиков по ее заполнению, включая случаи, когда налогоплательщики имеют право на получение имущественного вычета при реализации имущества в размере полученных доходов (т. е. налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, однако для реализации права на вычет требуется представление налоговой декларации) [27,с.39].