Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Становление и развитие рыночных отношений и соответствующей им налоговой системы вызвало необходимость создания вспомогательного аппарата, способствующего определению налоговых баз по различным налогам. Налоговый учет организации или у физических лиц связан с обязательствами налогоплательщиков по уплате налога. Основа любой системы учета - первичные документы. В налоговом учете так же, как и в бухгалтерском, каждая операция должна быть зафиксирована первичными документами. Техника учета в данном случае является специфической и отражает требования налогового законодательства, зафиксированные в Налоговом кодексе Российской Федерации. До введения кодекса выполнение задач по исчислению налогов и сборов всецело решалось бухгалтерским учетом, поскольку бухгалтерский учет выполнял функции по расчетам налогов практически в полном объеме.

Развитие налогового механизма по различным налогам предопределило недостаточность бухгалтерского учета для выполнения тех или иных задач налогообложения, в результате чего появился самостоятельный вид учета – налоговый, соответственно этому изменилась и налоговая отчетность.^[1]

Цель написания курсовой работы раскрыть понятие и сущность налогового учета, изучить основные этапы его формирования в России.

Для выполнения целей работы нужно решить следующие задачи: определить цели и принципы учета в России, обозначить основные этапы формирования налогового учета, его развитие, охарактеризовать современную систему налогового учета в России.

Объектом данной курсовой работы является налоговый учет, предметом - этапы формирования налогового учета в России.

Актуальность изучаемой темы заключается в том, что для налогового учета является характерным учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи, с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения будут иметь существенные различия.

Глава 1. Налоговый учет

1.1 Понятие и сущность налогового учета

Налоговый учет нужен для того, чтобы сформировать полную и достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога. Кроме того, он призван обеспечить информацией внутренних и внешних пользователей.^[2]

Понятие налогового учета не нашло отражения в общей части Налогового кодекса РФ. Оно появилось только в ст. 313 гл. 25 « Налог на прибыль организаций» НК РФ и трактуется как система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т.е. группировка данных первичных документов в аналитические регистры, для формирования налоговой базы.

Аналитические регистры – это сводные формы систематизации данных налогового учета за налоговый период сгруппированные без распределения по счетам бухгалтерского учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок применения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Формы налоговых регистров разрабатываются организацией самостоятельно и являются приложением к учетной политике.

Налоговые регистры должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, подлежащих налогообложению в текущем налоговом периоде, сумму расходов, подлежащих налогообложению в будущих отчетных периодах, порядок формирования суммы резервов, а также суммы задолженности в бюджет в отчетном периоде.

Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

При этом решения о любых изменениях должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения и применяться с начала налогового периода.

В случае если налогоплательщик начал осуществлять новые виды деятельности, он также обязан определить и отразить в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности.

Подтверждение данных налогового учета являются:

первичные документы;

аналитические регистры налогового учета;

расчет налоговой базы;

налоговые декларации.

Первичные документы – это оформленные согласно ФЗ « О бухгалтерском учете». Бухгалтерская справка отражает расчетные показатели (например, суммы отчислений в резервы), исправительные или дополнительные записи (например, выявленная ошибка).

Аналитические регистры налогового учета – это таблицы, в которых данные систематизируются по определенным признакам. Записи производят на основании первичных документов в хронологическом порядке, в размере налогооблагаемой базы, которая определяется гл. 25 НК РФ. Обязательными реквизитами налоговых регистров является:

наименование;

период;

измерители операций;

содержание хозяйственной операции;

подписи ответственного лица.

Расчет налоговой базы – обобщающий сводный документ, составляемый на основе аналитических регистров налогового учета. В котором производится расчет налоговой базы.

Налоговая декларация – форма отчетности налогоплательщика за отчетный период, предоставляемая в налоговый орган по месту регистрации.

Содержание данных налогового учета (в том числе первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную НК РФ.^[3]

1.2 Цели и принципы налогового учета в России

Объектами бухгалтерского учета, согласно п. 2 ст. 1 ФЗ «О бухгалтерском учете», является имущество организации, осуществляемые организациями в процессе их деятельности.

Под имуществом организации понимаются средства организации по их составу и размещению (активы организации). Под обязательствами организации – средства по источникам их формирования и целевому предназначению (пассивы организации).

Посредством налогового учета осуществляется обобщение информации, необходимой, прежде всего, для определения налоговой базы. Налоговая база, как определено в п. 1 ст. 53 части первой НК РФ, представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения. Соответственно, в качестве объектов налогового учета выступают, прежде всего, объекты налогообложения, которыми, согласно п. 1 ст. 38 НК РФ (в ред. Федерального закона от 27 июля 2006г. №137-ФЗ), является:

- реализация товаров (работ, услуг)

- имущества;

- прибыль;

-доход;

- расход;

- обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

В пункте 1 ст.38 НК РФ также установлено, что каждый имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый с частью второй НК РФ и с учетом положений указанной в статье.

Статьей 313 НК РФ определены задачи налогового учета. В нем должна быть сформирована следующая информация:

- о суммах доходов и расходов в отчетном (налоговом) периоде;

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в отчетном (налогом) периоде;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих отчетных (налоговых) периодах;

- о создаваемых резервах;

- о расчетах с бюджетом по налогу на прибыль.

Главной задачей налогового учета является определение сумм платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определенную дату.

Принципы налогового учета несколько отличаются от принципов бухгалтерского учета. В налоговом учете принцип двойной записи не применяется.

В главе 25 НК РФ нашли отражения следующие принципы ведения налогового учета:

- принцип денежного измерения сформулирован в ст. 249 и 252 НК РФ;

- принцип имущественной обособленности ст. 256 НК РФ;

- принцип непрерывности деятельности организации ст. 259 НК РФ;

- принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления) ст. 272 НК РФ;

- принцип последовательности применения норм и правил налогового учета ст. 313 НК РФ;

- принцип равномерности признания доходов и расходов ст. 171 НК РФ.^[4]

Глава 2 История возникновения налогового учета в России

2.1 Основные этапы формирования налогового учета в России

В целях исчисления налога на прибыль параллельно бухгалтерскому учету ведется налоговый учет, т.е. группировка данных из первичных документов в аналитические регистры для оформления налоговой базы.

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992г. С этого времени в российском законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в ред. от 27.12.1991г.). Было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен и реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости, под выручкой, для целей налогообложения, понимается сумма сделки, которая определяется исходя из рыночных цен реализации аналогичной продукции».

Второй этап начался с декабря 1994 г. Конфликт между бухгалтерским учетом и учетом для целей налогообложения особенно обострился в 1994 г., когда предпринимательские круги выступили против учета для целей налогообложения курсовых разниц, возникающих вследствие изменения курса рубля. До конца 1994 г. Согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные разницы. В конце 1994г. Был принят Федеральный закон от 03.12.1994г. №54-ФЗ « О внесений и дополнений в Закон РФ « О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Третий этап формирования и развития налогового учета начался с 01.07.1995г., который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661. «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

Четвертый этап становления налогового учета начался 19.10.1995 г., когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 « О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.». и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Налоговый учет на дату платежа, который предпочтительнее для предприятия, дополнительно усложнил работу главного бухгалтера. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль.

Пятый этап. Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, их прав и ответственности, прав налоговых органов, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996г. был принят Указ Президента РФ №685 «Об основных направлениях налоговой реформы Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины». Для осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были установлены следующие правила налогового учета:

а) Правительству РФ дано поручение разобрать порядок, согласно которому учет реализации продукции (работ, услуг) будет осуществляться на основе метода начислений. При котором определение выручки от реализации (продуктов, услуг) производится с даты отгрузки продукции, выполнение работ или оказание услуг (при этом датой отгрузки продукции считается день передачи соответствующего товарораспорядительного документа, датой выполнения работ (оказания услуг) считается день, когда выполнение работ (оказание услуг) было фактически завершено). Определение затрат на производство и реализацию продукции – по фактически производственным расходам, но не ранее постановки на учет приобретенных ценностей;