Файл: «Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика.pdf

За прошедшее время в России был создан институт аудита. Благодаря
своим навыкам аудиторы могут выполнять свою важную социально значимую функцию: способствовать предоставлению обществу полной и достоверной информации о финансовом состоянии и других важных аспектах деятельности экономических субъектов, отчетность которых была проверена^[19].

Подводя итоги можно сделать вывод, что будущее аудита за информационными технологиями. Речь пойдет об аудите компьютерных систем и бухгалтерских баз данных. В перспективе это будет электронный аудит. Это намного сократит время проверки на достоверность ведения бухгалтерского учета. В таком формате будет максимальная точность проверки, а также удобство в использовании.

Следует отметить, что на сегодняшний день главной целью развития аудиторской деятельности в Российской Федерации является создание качественного рынка аудиторских услуг, где квалификационные работники будут соответствовать высоким требованиям и профессионально выполнять поставленную перед ними работу.

1.2. Понятие и сущность аудиторской деятельности

Существует множество определений аудиторской деятельности.

Например, А.А. Ялбуганов определяет «аудиторскую деятельность, аудит как лицензируемую предпринимательскую деятельность аттестованных независимых юридических лиц (аудиторских организаций и аудиторов) - законных участников экономической деятельности, направленную на подтверждение достоверности финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности для уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для заинтересованных пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности, представляемой предприятием (организацией) собственникам, а также другим юридическим и физическим лицам»^[20].

Определение А.А. Ялбуганова является слишком громоздким и допускает некоторые неточности в формулировании целей и характера аудиторской деятельности. Однако верно подмечено назначение аудита для уменьшения информационного риска.

Вступление в силу Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» оказало значительное воздействие на рынок финансового аудита, на его развитие в сторону наиболее цивилизованных стандартов работы, а также возможности применения в российской аудиторской практике международных стандартов осуществления аудиторской деятельности^[21].

---

В положениях данного Федерального закона нашли свое правовое закрепление такие понятия, как «аудиторская деятельность» и «аудит», которые соотносятся как общее и частное понятия.

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) согласно п. 2 ст. 1 указанного Федерального закона представляет собой деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, которая осуществляется аудиторскими организациями, а также индивидуальными аудиторами^[22].

К аудиторской деятельности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требованиями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудитом, в соответствии с вышеуказанным Федеральным законом, является независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Как видно из положений ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» отличие аудита от аудиторской деятельности заключается в том, что аудиторская деятельность также предусматривает и различные аудиторские услуги.

Кроме того, исходя из анализа положений ст. 1 указанного Федерального закона и Приказа Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг»^[23], следует отметить, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать не только сопутствующие аудиту услуги, но и прочие услуги^[24].

К сопутствующим аудиту услугам (ч. 2 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности; п. 2. Приказа Минфина России от 09.03.2017 № 33н «Об определении видов аудиторских услуг, в том числе перечня сопутствующих аудиту услуг») относятся следующие услуги:

- услуги, которые обеспечивают разумную уверенность;

- выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;

- выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в нефинансовой информации;

- выполнение заданий, обеспечивающих разумную уверенность в предмете, отличном от информации;

- услуги, обеспечивающие ограниченную уверенность;

- обзорная проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности, включая консолидированную финансовую отчетность;

- обзорная проверка части бухгалтерской (финансовой) отчетности, части консолидированной финансовой отчетности;

---

- обзорная проверка отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;

- обзорная проверка части отчетности, содержащей финансовую информацию, систематизированную по специальным правилам;

- обзорная проверка иной финансовой информации прошедших
периодов;

- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в финансовой информации, не относящейся к прошедшим периодам;

- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в нефинансовой информации;

- выполнение заданий, обеспечивающих ограниченную уверенность в предмете, отличном от информации;

- услуги, не обеспечивающие уверенность;

- исследование предмета задания заказчика посредством выполнения согласованных с ним и (или) иным лицом процедур;

- компиляция информации^[25].

К прочим, связанным с аудиторской деятельностью, услугам (ч. 7 ст. 1 ФЗ «Об аудиторской деятельности») относят следующие услуги:

1) постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

3) управленческое консультирование, связанное с финансово-хозяйственной деятельностью, в том числе по вопросам реорганизации организаций или их приватизации;

4) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

5) автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

6) оценочную деятельность;

7) разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

8) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

9) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью^[26].

Следует отметить, что положения ч.6 ст. 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» для аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов устанавливают специальную правоспособность, в соответствии с которой данные субъекты не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг^[27].

---

Подводя итог вышеизложенному, следует отметить, что понятие «аудиторская деятельность» является общим понятием, включающим в себя понятия «аудит», «сопутствующие аудиторские услуги», а также «прочие услуги, связанные с проведением аудита». При этом аудиторская деятельность и аудит могут различаться по результатам оказанных услуг.

Например, результатом аудиторской деятельности могут выступать прогнозные экономические показатели, система учета и контроля, качественные характеристики организованной управленческой структуры. Результатом же аудита может являться вывод о состоянии финансовой отчетности (законность и целесообразность хозяйственных операций, достоверность бухгалтерского учета и отчетности и прочее)^[28].

На наш взгляд, несмотря на свою сложность, оказание прочих аудиторских услуг является перспективным направлением в деятельности аудиторских организаций или индивидуальных аудиторов.

В свою очередь, результат оказания прочих аудиторских услуг не должен за собой повлечь финансовые санкции со стороны налоговых и иных государственных органов в отношении организаций, в которых была проведена независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности.

2. Признаки и характеристика аудиторской деятельности

2.1. Признаки аудиторской деятельности как предпринимательской деятельности

Рассмотрим выделенные в ГК РФ признаки предпринимательской деятельности.

Первый из них характеризует предпринимательство как самостоятельную деятельность. Положения п. 1 ст. 2 ГК РФ закрепляют еще одно существенное обстоятельство, а именно: гражданское законодательство регулирует отношения между лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, или с их участием^[29].

Таким образом, эти лица признаны участниками гражданско-правовых отношений наряду с иными физическими и юридическими лицами, а их действия в сфере гражданского оборота - осуществлением принадлежащих им гражданских прав^[30]. 

---

Пункт 2 ст. 1 ГК РФ закрепляет общее положение, что граждане (физические лица) и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе^[31]. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.

Близкий по смыслу тезис провозглашен и в п. 1 ст. 9 ГК РФ, как то: граждане и юридические лица по своему усмотрению осуществляют принадлежащие им гражданские права. То есть, самостоятельность - не отличительная черта предпринимательской деятельности как деятельности по осуществлению гражданских прав.

Аудиторская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и аудиторами отвечает требованиям рассматриваемого признака и является самостоятельной.

Второй признак предпринимательской деятельности характеризует ее как деятельность, осуществляемую на свой риск. Понятие риска известно гражданскому законодательству.

О риске говорится в целом ряде норм ГК РФ, в числе которых: ст. 19 (гражданин обязан принимать необходимые меры для уведомления своих должников и кредиторов о перемене своего имени и несет риск последствий, вызванных отсутствием у этих лиц сведений о перемене его имени) и другие^[32].

Понятие предпринимательского риска в общих положениях ГК РФ не раскрывается, но используется в разделе об отдельных видах обязательств применительно к договору страхования. 

Ст. 929 ГК РФ понимает под предпринимательским риском имущественный интерес, возможный к страхованию, под которым понимается риск убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами предпринимателя или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риск неполучения ожидаемых доходов - предпринимательский риск^[33].

Применительно к понятию риска в ст. 2 ГК РФ последствия риска не называются, но их можно увидеть в ст. 929 - это убытки от предпринимательской деятельности, неполучение ожидаемых доходов^[34].

Аудиторская деятельность, осуществляемая аудиторскими организациями и аудиторами отвечает требованиям рассматриваемого признака и является рисковой деятельностью.

Третий признак предпринимательской деятельности, закрепленный в законодательстве, фиксирует ее направленность на систематическое получение прибыли. Здесь следует отметить, что категория прибыли - не гражданско-правовая. Понятие прибыли установлено в ст. 247 НК РФ и используется как результат функционирования предприятия субъекта в отчетном (налоговом) периоде^[35].

---