Файл: Налоговые регистры по НДФЛ (Элементы налога на доходы физических лиц).pdf

Введение

Актуальность темы курсовой работы: Актуальность рассматриваемой проблемы определяется потребностями практики в теоретическом исследовании неиспользованных резервов повышения эффективности системы обложения НДФЛ, учитывающей региональные особенности в условиях завершения финансового экономического кризиса и посткризисного периода, обоснования оптимальных инструментов фискальной политики государства, способных воздействовать на экономическое и социальное развитие страны. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) формирует значительную часть поступлений бюджета Российской Федерации. При этом особенностью сложившийся системы взимания налога на доходы физических лиц в России является ярко выраженный фискальный характер налога.

Значительная часть поступлений НДФЛ (95%) аккумулируется из доходов обеспечиваемых налоговыми агентами, что составляет 1995,8 млрд. руб. в 2014 г. Консолидированного бюджета Российской Федерации или 20,53 % объема всех поступлений в бюджет.

За прошедшее десятилетие в Российской Федерации кардинально увеличилась дифференциация граждан по социальным, имущественным, денежно-доходным признакам. В ежегодных отчетных материалах Федеральной службы государственной статистики РФ разница по доходу десяти процентов очень богатых граждан и десяти процентов очень бедных возросла до критического уровня. В начале прошлого десятилетия доходы обеспеченного населения превышали доходы низкообеспеченного в 13,9 раза, в 2013 г. - в 15,3 раза, а в 2014 г. - уже в 16 раз. К тому же на долю 10 % самых богатых приходится 30,4% от общей суммы денежных доходов страны, а на долю самых бедных приходится всего 1,9 % от всех полученных доходов населением Российской Федерации.

Существенные различия в уровне и качестве жизни крайне нежелательны в силу современных особенностей развития экономических отношений в России (наличие высокодоходных слоев общества, существование явления нетрудовых капиталов, диспропорция в региональном распределение капиталов, значительная дифференциация оплаты труда и др.). В зарубежной практике для сглаживания подобных противоречий эффективно используются инструменты налогового регулирования, в том числе индивидуальный подоходный налог. В России же в настоящее время не прослеживаются существенные изменения в совершенствовании налогообложения доходов граждан с целью достижения социальной справедливости.

Другим немаловажным фактором, свидетельствующим о необходимости совершенствования механизма формирования налога на доходы физических лиц, является стабильно повышающийся объем скрытой оплаты труда и составляющий на данный момент, почти, одну треть в составе заработной платы налогоплательщиков.

Таким образом, назрела необходимость совершенствования в России модели НДФЛ. Данный процесс должен учитывать все потенциальные возможности этого вида налога, а также соответствовать сложившейся в государстве стратегии социально-экономической политики.

Степень разработанности проблемы курсовой работы: Фундаментальные взгляды на развитие налоговой системы нашли отражение в трудах классиков науки - А. Смита, Д. Кейнса, А. Вагнера, Ж. Руссо, А. Маршала, А. Лаффера, отечественных ученых - С.Ю. Витте, A.A. Исаева, И.Х. Озерова, П.А. Столыпина, Н.И. Тургенева.

Существенный вклад в изучении проблем налогообложения, в том числе физических лиц, и развитие путей решения общих экономических проблем социальной справедливости внесли отечественные практические деятели и ученые-экономисты: С.Х. Аминев, A.B. Брызгалин, Н.В.Горский, Л.C. Кирина, B.Г. Князев, А.И. Косолапов, И.А Майбуров, Е.С. Мигашкина, Л.П. Павлова, В-Г. Пансков, И.А. Пушкарева, Б.А. Райзберг, М.В. Романовский, Д.Г. Черник, C.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина и другие.

Несмотря на широкий перечень публикаций, связанных с развитием теории и методологии налогообложения, в них исследованы вопросы реализации принципов налогообложения непосредственно при формировании системы налогов, а при применении конкретных налогов, в частности НДФЛ, остаются недостаточно изученными. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь некоторым проблемным аспектам совершенствования НДФЛ и отсутствует комплексный подход к совершенствованию механизма применения НДФЛ с учетом социально-экономической ситуации в стране.

Таким образом, недостаточная научная проработанность теории формирования и реализации принципов системы обложения НДФЛ, с одной стороны, и ее актуальность и научно-практическая значимость, с другой, определили выбор темы, цели, задач, предмета и объекта настоящего исследования, его структуру.

Объект исследования работы: бухгалтерский и налоговый учёт на предприятии ООО «Интелект».

Предмет исследования работы: практические, теоретические и методические вопросы учёта и расчётов по налогу на доходы физических лиц в ООО «Интеллект».

Цель работы: рассмотреть и проанализировать учёт и расчёты по налогу на доходы физических лиц в ООО «Интеллект».

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач работы:

–рассмотреть правовую и экономическую природа налога на доходы физических лиц,

–охарактеризовать нормативно-правовые основы налогового учета НДФЛ,

–дать общую характеристику ООО «Интеллект»,

–перечислить элементы налога на доходы физических лиц,

–провести,

–охарактеризовать бухгалтерский учёт и начисление налога на доходы физических лиц ООО «Интеллект»,

–предложить легальные пути оптимизации учета и размера НДФЛ для работников организации.

Структура работы включает введение, три основные главы, заключение, список используемых источников и приложения.

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА РАСЧЁТОВ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ

1.1. Правовая и экономическая природа налога на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является одним из основных источников формирования государственного бюджета и регулятором доходов разных социальных групп населения^[1].

Знаменитый Адам Смит в своем трактате «Исследование о природе и причинах богатства народов» определил главные принципы налогообложения:

- Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога меж гражданами соразмерно их доходам.

- Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, метод и время платежа были точно заблаговременно известны плательщику.

- Принцип удобства, предполагающий, что налог обязан взиматься в такое время и таковым методом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика.

- Принцип экономии, заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения^[2].

А столетие спустя, в последней четверти XIX века, эти идеи были реализованы в налоговой системе Российской империи. Однако подоходное налогообложение, пришедшее на смену подушной подати и оброку, было слабо дифференцировано в зависимости от объема налоговой базы и мало отличалось от плоской шкалы подоходного налога.

Вскоре после этого, особенно активно с середины XX века, в западноевропейских странах в качестве реакции на угрозу распространения коммунизма стала реализовываться концепция социальной солидарности.

Предполагалось, что богатые должны "делиться" с бедными. С помощью перераспределительной функции налоговой системы.

Подобную же систему попытались реализовать и в постсоветской России, однако в силу социально-экономических и политических реалий страны прогрессивная шкала подоходного налога не прижилась^[3].

В настоящее время на рассмотрение в Госдуму регулярно поступают законопроекты, предусматривающие ту или иную формулу прогрессивной шкалы НДФЛ.

В современных условиях развития экономики факт существования налогов с населения, кроме фискальных потребностей, объясняется еще необходимостью регулирования уровня доходов граждан. Автором проведен сравнительный анализ налогов, взимаемых с физических лиц, центральное место среди которых принадлежит налогу на доходы физических лиц. С теоретической точки зрения налог на доходы физических лиц должен быть налогом на чистый совокупный доход физических лиц, которые либо являются резидентами, либо получают определенные доли своего дохода в конкретной стране. Сам налог эластичен, отражает изменения в экономической среде, то есть размер его поступлений в бюджетную систему РФ напрямую зависит от размера получаемого дохода населением.

Налог на доходы физических лиц охватывает практически все слои населения и экономически допустимые формы дохода, что наделяет подоходное налогообложение потенциальной справедливостью. Оно наиболее полно отвечает одному из основных принципов налогообложения – равномерному распределению налогового бремени, когда сумма налога в идеале зависит от платежеспособности плательщика.

Экономическая роль налога проявляется в следующем: затрагивает интересы всего трудоспособного населения; регулирует уровень доходов граждан; отражает изменения в экономической среде; является универсальным инструментом, так как охватывает все экономически возможные формы доходов; признается дополнительным источником для государственного бюджета.

Значимость подоходного налогообложения в налоговой политике определяется не только его удельным весом в доходах бюджета, но и интересами почти половины населения страны или всей её трудоспособной части, а также рядом других экономических условий и общественных отношений. В таблице 1 представлено поступление налога в бюджетную систему Российской Федерации за 2012-2014 годы^[4].

Таблица 1

Поступление налога на доходы физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации в 2011-2014 годах, в млрд. руб.

Максимальный уровень дополнительных поступлений НДФЛ в местные бюджеты в 2014 году отмечается в следующих субъектах Российской Федерации (Таблица 2).

Таблица 2

Субъекты РФ с максимальным уровнем дополнительных поступлений НДФЛ в местные бюджеты в 2014 году, в млн. руб.

Что касается других налогов, взимаемых с физических лиц, то следует отметить их рост по сравнению с 2013 годом с 102,5 до 115,9 млрд. рублей и их удельного веса в налоговых доходах местных бюджетов с 14,2 до 14,4%. Объем поступившего в 2014 году в местные бюджеты земельного налога превышает уровень 2013 года на 16%, однако объем налога на имущество физических лиц уменьшился на 4,9%.

Таким образом, подоходно-имущественное налогообложение физических лиц занимает значительное место в общей структуре налоговых поступлений. При дальнейшем развитии инновационной экономики в России появится больше возможностей в совершенствовании законодательства о налогообложении с целью более полного использования научной теории и практики.

Государство, для выделения средств на различные сферы жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет налоговую политику. В условиях рыночной экономики финансовая и налоговая политика является стержневой частью государственной экономической политики, так как она прямо связана с государственным бюджетом и налогами. Важнейшей составляющей финансовой политики является налоговая политика, которую можно определить как система экономических, юридических, административных и контрольных мероприятий государства в области налогов. При проведении налоговая политика преследует следующие цели (Рисунок 1).