Файл: "Косвенные налоги и их место в налоговой системе РФ".pdf

Введение

В финансовой науке XIX в. активные возражения против косвенного обложения основаны на их отрицательном воздействии на рыночную экономику — даже против намерения законодателя. Косвенные налоги неизбежно оказывают вредное влияние на промышленность, особенно мелкую: ради удобства и удешевления стоимости взимания приходится иногда совсем запрещать мелкое производство в тех отраслях, продукты которых подлежат обложению (в России, например, табачное, спичечное производство). С развитием техники производства налог на потребление, т.е. акциз, становится иногда губительным для класса предпринимателей.

Актуальность темы данной работы «Косвенные налоги и их место в налоговых системах» на современном этапе развития косвенного налогообложения состоит в том, что косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения и расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковым являются акцизы, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как: от них труднее уклонится; с ними связано меньше экономических нарушений; они меньше сокращают стимулы к труду; в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары - заменители, они оставляют за потребителем право выбора; для них характерна анонимность.

В условиях становления и реформирования налоговой системы России закономерно возрастает роль косвенных налогов как действенного инструмента бюджетно-регулирующего воздействия государства на развитие экономики.

Значимость косвенного налогообложения предопределили цель и задачи данного исследования.

Целью курсовой работы является изучение особенностей косвенных налогов в РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть теоретические аспекты косвенного налогообложения;

- изучить особенности налогов и их место в налоговых системах РФ;

- изучить значение НДС в современных условиях;

- исследовать акцизы как второй вид косвенного налога;

- раскрыть перспективы развития косвенного налогообложения в РФ.

Объектом исследования являются косвенное налогообложение товаров, работ, услуг как один из главных источников налоговых доходов бюджета в Российской Федерации.

Предметом исследования является особенность налоговых отношений, финансово-экономических взаимосвязей и взаимозависимостей, возникающих в процессе косвенного налогообложения товаров, работ, услуг.

При написании данной работы были использованы учебные пособия отечественных и зарубежных авторов, периодические издания и нормативно-правовые акты Российской Федерации.

1. Теоретические аспекты косвенного налогообложения

1.1 Сущность и значение налогов

Налоги и налогообложение, а также успешность налоговой системы в общем, имеют большое значение для результативности экономических решений. Государство нашло способ сдерживать предпринимательскую деятельность в одних направлениях и стимулировать в других посредством установления налогов, налоговых баз, объектов и субъектов налогообложения, санкций, льгот и так далее. Налоги и налогообложение играют огромную роль в процессе перераспределения национального дохода страны и ВВП, они могут воздействовать на капитал абсолютно на всех стадиях его оборота.  Налоговый механизм призван снять социальную напряженность, выровнять уровень доходов налогоплательщиков, обеспечить политическую стабильность и создать все условия для экономического роста.

Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства. Налоги, как экономическая категория выражают реально существующие денежные отношения, которые проявляются в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. К сущностным чертам налога следует отнести:

а) смена формы собственности доходов. Важнейшим юридическим признаком налогов является то, что налог представляет собой отчуждение части собственности субъектов в пользу государства при внесении налоговых платежей в бюджет.

б) индивидуальная безэквивалентность: Существенным признаком налога является безвозмездность его уплаты, которая характеризуется односторонностью, безэквивалентностью и безвозвратностью налогов. В общем же плане безвозмездность означает, что денежные средства, уплачиваемые в качестве налога, переходят в государственный бюджет без получения встречного возмещения или удовлетворения для плательщика. Обязательства по уплате налога являются односторонними, и в налоговых правоотношениях существует только одна обязанная сторона — налогоплательщик. Государство, получая в бюджет налоги и налоговые платежи, не принимает на себя каких-либо встречных обязательств перед налогоплательщиком и не должно что-либо совершить в его пользу. В то же время плательщик, уплатив налог, не приобретает каких-либо прав. При уплате налога не возникает прямой выгоды или прямого преимущества для плательщика. Но это не означает, что плательщики налогов вообще не получают от государства различных благ. Бесплатное образование и медицина, возможность получать защиту от органов правопорядка, пользование дотируемыми коммунальными услугами и др. — вот далеко не полный перечень тех благ, которые получает налогоплательщик от государственных институтов и учреждений, содержащихся на его отчисления. Между тем, налоги безэквивалентны, и пользование общественными благами никак не пропорционально величине налогов, уплаченных налогоплательщиками.

Проявлением безвозмездности выступает также безвозвратность налога: налог подлежит возврату только в случае законодательно установленной льготы или в случае неправильной его уплаты в бюджет (переплата налога).

в) императивность: налогоплательщик не вправе отказаться от обязанности платить налоги;

г) легитимность. Данная черта налогов характеризуется тем, что установление налога, а также его взимание осуществляются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.

д) принудительное изъятие. Налог — это обязательный взнос, т. е. в силу закона налогоплательщики при определенных условиях обязаны осуществлять уплату налогов. В соответствии со ст. 57 Конституции России обязанность по уплате налогов является конституционной. Конституции большинства развитых стран также придают налоговым обязательствам своих подданных конституционный характер, что демонстрирует их особую важность и значение.

Обязательность налога обеспечивается силой государства в лице налоговых, правоохранительных и судебных органов, что свидетельствует о том, что уплата налогов носит не добровольный, а принудительный характер.

Система средств принуждения и санкций оказывает определенное воздействие на налогоплательщика с тем, чтобы обязать его исполнить свои обязательства по уплате налогов. Такое принуждение очень часто действует в виде угрозы применения ответственности.

Внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Уплата налога имуществом действующим законодательством по общему правилу не предусмотрена. Денежная форма уплаты налога предопределена самой сутью налога, который является, как уже было установлено, взносом.

В этой связи обязанность налогоплательщика по уплате налога выступает однообъектной, поскольку только уплата налога в денежной форме, по общему правилу, рассматривается в качестве надлежащего исполнения его обязанности.

В соответствии с Постановлением Правительства России от 1 апреля 1996 г. № 481 «Об упорядочении расчетов по осуществлению налоговых и других платежей предприятий и организаций — налогоплательщиков в федеральный бюджет, включая погашение задолженности по ним» в целях создания необходимых условий для исполнения расходной части федерального бюджета с 1 мая 1996 года прекращено использование любых неденежных форм осуществления налоговых и других платежей предприятий и организаций — налогоплательщиков в федеральный бюджет (включая товарный кредит и налоговые освобождения), а также неденежных форм погашения задолженности по ним.

Обращение взыскания на имущество налогоплательщика в случаях недоимки по налогам также не является исключением, поскольку в итоге (после реализации имущества) внесение налога в бюджет происходит в денежной форме. Однако в некоторых случаях уплата налогов допускается и в неденежных формах, но все неденежные способы уплаты налогов являются нетипичными и вызваны к жизни российским кризисом платежей.

В некоторых странах до сих пор существуют сугубо натуральные налоги, т. е. налоги, которые вносятся вещами, услугами или работами. Например, в Лаосе и Вьетнаме сельхозналог уплачивается рисом.

Налоги вносятся в бюджет или внебюджетный фонд, которые выступают получателями налогов. Они поступают как непосредственно в федеральный бюджет, так и в бюджеты республик в составе Российской Федерации, бюджеты краев, областей, автономной области, автономных округов, а также в местные бюджеты в соответствии с бюджетным законодательством России.

Налоги — это абстрактные платежи, которые при внесении их в бюджет не имеют целевого назначения. Денежные средства поступают в бюджет на нужды всего государства. Первоначально происходит формирование государственного бюджета, и уже затем средства перераспределяются по отдельным статьям расходов: на финансирование федеральных экономических и социальных программ, на содержание систем здравоохранения и образования, обеспечение национальной безопасности и обороноспособности страны и т. д.

Статья 17 налогового кодекса устанавливает существенные элементы налога, которые необходимы для его установления:

1) субъект налога/налогоплательщики:

- юридические лица;

- физические лица (граждане и ИП);

2) объект налогообложения: каждый налог имеет свой, не совпадающий с другими налогами, объект налогообложения. Объектом налогообложения может выступать:

- доход, имущество, прибыль налогоплательщика, которые служат основой налогообложения;

- юридический факт или совокупность юридических фактов, с которыми связаны возникновения обязанностей по уплате налогов (перевезение товаров через таможню РФ, получение наследства и пр.);

3) налоговая база - это стоимостная физическая или иная характеристика объекта налогообложения;

4) налоговая ставка - это величина начисления на единицу измерения налоговой базы. По способу установления налоговые ставки делятся на:

- твердые (специфические);

- процентные (адвалорные);

- комбинированные. Применяются только по акцизам и только в отношении табачной продукции.

5) налоговый период - календарный год или иной период времени (квартал, месяц, полугодие) в отношение каждого налога, по окончание которого определяется налоговая база и сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачиваются авансовые платежи в бюджет.

6) порядок исчисления налога. Налог исчисляется исходя из налоговой базы и налоговой ставки, а также других элементов налога, самостоятельно налогоплательщиком, либо налоговым агентом или налоговым органом.

7) порядок и сроки уплаты налога. Уплата налога осуществляется только в денежной форме. Каждый налог имеет свой, установленный законом, срок уплаты.

Факультативным элементом налога является Налоговая льгота.

Функции налогов - это способ выражения сущностных свойств этой категории. Выделяют следующие функции налогов:

1. Фискальная, которая реализуется посредством образования государственного денежного фонда, за счет которого создаются материальные условия функционирования государства и выполнения им собственных функций (оборона, правопорядок, социальные, природоохранные и другие задачи). Посредством фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения. А именно процесс перераспределения части стоимости ВВП.
2. Регулирующая функция налога. Проявляется в дифференциации условий налогообложения: дифференциация условий налогообложения стимулирует или сдерживает темпы воспроизводства, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или сокращая платежеспособный спрос населения.
3. Социальная функция налогов тесно связана с фискальной и регулирующей функциями посредством условий взимания подоходного и поимущественного налогов. Налоги взимаются в большем размере с обеспеченных слоев населения, при этом значительная их доля должна в виде социальной помощи поступать к малоимущим слоям населения.
4. Контрольная функция. Через количественные параметры налоговых поступлений государство получает информацию о состоянии экономики в разрезе видов экономической деятельности, в разрезе регионов и отдельных налогоплательщиков и корректирует налоговую политику или налоговое администрирование.

В экономической литературе рассматриваются разные принципы построения системы налогообложения.

Впервые принципы налогообложения сформулировал Адам Смит. В своем классическом сочинении он назвал четыре основных принципа, которые детализировались и получали разную интерпретацию в более поздних трудах многих экономистов: