Файл: Анализ состояния и использования основных средств коммерческого банка ПАО «Сбербанк».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность выбора темы заключается в том, что основные средства составляют основу материально-технической базы банковской системы, укрепление которой способствует неуклонному увеличению эффективности осуществления банковской деятельности. Изыскание резервов роста эффективности использования основных средств имеет существенное практическое и теоретическое значение. Основные средства играют существенную роль в оказании банковских услуг, следовательно, это способствует снижению банковских издержек, повышению рентабельности.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств. Также аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет, обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и движения (поступления и выбытия) основных средств.

В случае обнаружения недочетов, ошибок или неоговоренных исправлений, аудитору следует в письменной форме довести до руководителя предприятия рекомендации по внесению исправлений, что позволит избежать штрафных санкций со стороны налоговых органов при проверках правильности формирования налогооблагаемой базы налога на имущество кредитной организации. Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость производимой продукции (через амортизационные отчисления), что в результате может повлиять на финансовый результат.

Таким образом, актуальность темы курсовой работы обусловлена необходимостью исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния основных средств и аудита для повышения эффективности использования их в коммерческом банке.

Целью работы является анализ состояния и использования основных средств коммерческого банка.

Основными задачами работы являются:

- изучение теоретических аспектов использования основных средств коммерческого банка;

- анализ состояния и использования основных средств коммерческого банка на примере ПАО Сбербанк России;

- определение направлений совершенствования бухгалтерского учета основных средств в банке.

Основными авторами, литература которых использована при написании работы, являются: Батракова Л.Г., Гершун А.М., Ермолович Л.Л., Козлова И.К., Левкович О.А., Пономаренко П.Г., Савицкая Г.В., Стражев В.И., Стражева Н.С., Тишков И.Е.

Предметом исследования выступает изучение состояния и использования основных средств коммерческого банка.

Объектом исследования является ПАО Сбербанк России.

В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: научная абстракция, моделирование, анализ, группировки, сравнения и др.

1. Теоретические аспекты использования основных средств коммерческого банка

1.1 Экономическая сущность, значение и классификация основных средств банка. Источники их формирования

Основные средства предприятия банка формируют основу его материально-технической базы, развитие и усовершенствование которых служит наиглавнейшим условием повышения качества, а также конкурентоспособности предоставляемых банковских услуг.

Основные средства - это те ресурсы банка, которые задействованы в оказании услуг на годы, на десятилетия. Их внешняя форма остается неизменной на весь срок их «жизни», а стоимость свою они переносят, присоединяют к стоимости оказанных услуг частями [2].

Основные средства представляют собой часть имущества, приобретенного банком, применяется она в качестве средств труда при предоставлении услуг, в частности для административно-управленческих целей. Они формируют материально-техническую основу и условия деятельности предприятия банка.

Основные средства поступают в предприятие банка:

- в итоге производства капитальных инвестиций при сооружении, строительстве, изготовлении объектов основных средств экономическим способом, в частности при их приобретении за плату у юридических и физических лиц;

- в качестве финансовых вкладов в уставный фонд;

- безвозмездной (в частности в результате оказания благотворительной помощи);

- в обмен на иное имущество;

- и в других случаях, определенных действующим законодательством [3, c. 56].

Источниками формирования основных средств служат: капитальные вложения (инвестиции); финансовые и материальные взносы учредителей; доходы, непосредственно полученные от предоставления услуг; доходы от ценных бумаг; кредитные займы иных предприятий банка; иные источники, не запрещенные действующим законом.

По принадлежности основные средства условно можно поделить на собственные и арендованные [7].

По признаку применения основные средства делятся, как правило, на находящиеся: в эксплуатации (действующие); на реконструкции и техническом перевооружении; в запасе (резерве); на консервации.

Вышеуказанная группировка обеспечивает исчисление сумм амортизации.

Производимые филиалом банка операции, увязанные непосредственно с зачислением, внутренним передвижением, выбытием основных средств, подлежат обязательной своевременной регистрации на действующих счетах бухгалтерского учета.

Факт исполнения экономической операции, как правило, оформляется первичными учетными документами, на основе которых производится бухгалтерский учет основных средств.

В согласии с п.5 Положений по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных постановлением Министерства финансов РФ от 12 декабря 2001 г. №118 (в редакции постановления Министерства финансов РФ от 29 декабря 2007 г. №207) единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект основных средств, то есть объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, а также обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций [1].

Комплекс конструктивно сочлененных предметов представляет собой один либо ряд предметов, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные непосредственно на одном фундаменте, в итоге чего каждый входящий в этот комплекс предмет может исполнять свои собственные функции лишь в составе комплекса, а не самостоятельно.

Отталкиваясь от существующих прав на объекты основные средства можно условно поделить на [10, c. 109]:

- объекты основных средств, относящиеся по праву собственности предприятию, хозяйственного ведения, оперативного управления (в частности переданные в аренду, лизинг или переданные в безвозмездное пользование);

- объекты основных средств, взятые предприятием в аренду, лизинг, безвозмездное пользование.

В согласии с п.10 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, основные ресурсы принимаются к бухгалтерскому учету по изначальной стоимости либо восстановительной стоимости [1].

Первоначальной необходимо считать стоимость, по которой активы принимаются на бухгалтерский учет в качестве основных средств.

Таким образом, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за финансовые средства, является непосредственно сумма фактических расходов на приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, также:

- услуги сторонних предприятий (поставщика, посредника, подрядной и иных учреждений), связанные с приобретением основных средств;

- таможенные платежи;

- затраты по страхованию при перевозке;

-проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам;

-курсовые разницы от переоценки кредиторского долга по обязательствам, увязанным с приобретением основных средств и выраженным в зарубежной валюте, помимо учреждений, финансируемых из бюджета);

-суммовые разницы, которые возникают при расчетах по обязательствам, увязанным с приобретением основных средств в условиях, если оплата производится в белорусских рублях в сумме, эквивалентной установленной настоящим договором сумме в зарубежной валюте, помимо учреждений, непосредственно финансируемых из бюджета;

- расходы, увязанные с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, которые связаны с приобретением основных средств;

- погрузочно-разгрузочные организационные работы;

- налоги, если другое не определено действующим законом;

- другие затраты, непосредственно увязанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, а также доведением его до того состояния, в котором он будет пригоден к дальнейшему использованию [1].

Первоначальная цена объектов основных средств, включенных организационными учредителями в счет их вкладов в уставный фонд предприятия банка, определяется в порядке, определенном действующими законодательными актами, в финансовой оценке, согласованной учредителями (участниками).

Таким образом, на практике различают фактические, нормативные и экономические сроки службы основных средств. Последние характеризуют период производительного функционирования основных средств, в течение которого они дают экономический эффект. Когда существуют идеальные условия, экономические и нормативные сроки могут совпадать. Однако на современном этапе это не происходит, поскольку для сближения существуют барьеры (возможности производства новых видов оборудования, техники; темпы и направления научно-технического прогресса) [13, c. 8].

Следовательно, срок полезного использования, как правило, должен обосновываться, в первую очередь, предполагаемым физическим и моральным износом, в частности тем экономическим эффектом, который они будут иметь непосредственно процессе функционирования. Исходя из этого, представляется целесообразным брать в учет все вышеуказанные факторы при определении срока полезного использования, а не обосновывать срок величиной, так как не учитывается особенности функционирования одних и тех же основных средств, режим эксплуатации, систематичность осуществления ремонтов, моральное старение и иные соответствующие факторы.

1.2 Цель, задачи и принципы учета и анализа основных средств в банке

Цель бухгалтерского учета основных средств заключается в формирование информации, требуемой в первую очередь для организационного управления, для реализации контроля за наличием, сохранностью, физическим состоянием, обновлением и использованием основных средств, в частности для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности [15, c. 90].

На рисунке 1.1 «Структура построения отдела бухгалтерского учета и отчетности».

Бухгалтер по налогам

Бухгалтер по учету товарно - материальных ценностей

Бухгалтер по учету основных средств

Бухгалтер по заработной плате

Бухгалтер по учету МБП и нематериальных активов

Бухгалтер по учету

расчетов с дебеторами и кредиторами

Бухгалтер по учету доходов и расходов

Заместитель главного бухгалтера –начальник отдела

Рисунок 1.1 - Структура построения отдела бухгалтерского учета и отчетности [15, c. 95]

Итак, на рисунке 1.1 видим, что для учета основных средств отдельно выделен бухгалтер, специализирующийся по этому участку учетной деятельности.

Чтобы достичь указанной цели бухгалтерский учет должен обеспечить разрешение следующих задач [8, с. 25]:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

- формирование фактических затрат и оценка основных средств, принимаемых к бухгалтерскому учету;

- правильное исчисление, своевременное и полное отражение в учете амортизации основных средств;

- получение достоверной информации о наличии основных средств и об их сохранности в местах эксплуатации и хранения;

- полное определение затрат, связанных с содержанием, поддержанием в рабочем состоянии и проведением всех видов ремонтов основных средств;