Файл: Налоговая декларация в налоговом учете (Внесение изменений и дополнений в налоговую отчетность).pdf

Рассмотрим в нижеприведенной таблице, когда подача уточненной налоговой декларации освобождает налогоплательщика от ответственности за отражение недостоверных сведений, а также за ошибки, повлекшие неправильную уплату налога, и какие в связи с этим меры налоговой ответственности предусмотрены Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Если ошибка привела к переплате налогов, то налогоплательщик, подав уточненную декларацию, может воспользоваться своим правом на зачет или возврат излишне уплаченного налога.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому или иным налогам осуществляется на основании письменного заявления налогоплательщика по решению налогового органа. Такое решение принимается налоговым органом в течение десяти дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Зачет суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации, производится налоговыми органами самостоятельно.

Возврат излишне уплаченного налога осуществляется по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления. Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности). Заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения. Указанное сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Сумма, предъявленная налогоплательщиком к возмещению, в отношении которой еще не принято решение налогового органа, отражается в бухгалтерском балансе. В пояснительной записке к бухгалтерскому балансу сумма, предъявленная к возмещению налога, должна указываться отдельной строкой.

1.5 Исправление ошибок в бухгалтерской отчетности

С годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год вступает в силу Положение по бухгалтерскому учету Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 22/2010).

Министерство Финансов Российской Федерации было не слишком активно в обновлении положений по бухгалтерскому учету в 2009 - 2010 годах. Представим на следующем графике количество утвержденных положений по бухгалтерскому учету и внесенные в них изменения.

Утвержденное в 2010 году положение по бухгалтерскому учету 22/2010 устанавливает новые правила исправления ошибок и порядок раскрытия информации об ошибках в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

Порядок исправления ошибок по правилам нового Положения по бухгалтерскому учету зависит от того, существенная это ошибка или нет. Так же как и сейчас, существенность ошибки организация должна будет определять самостоятельно.

Общие правила исправления несущественных ошибок такие же, что и сейчас. Однако отличия все же существуют. Представим в следующей таблице действующий порядок исправления несущественных ошибок и порядок исправления, установленный ПБУ 22/2010.

Таким образом, дата подписания бухгалтерской отчетности - ключевая для определения порядка исправления несущественной ошибки.

Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления несущественной ошибки прошлого года, необходимо учесть на счете 91 Прочие доходы и расходы.

Если исправление несущественной ошибки повлечет за собой увеличение бухгалтерской прибыли отчетного периода, а базы по налогу на прибыль - прошлого периода, то организации необходимо будет представить уточненную налоговую декларацию по налогу на прибыль и отразить постоянный налоговый актив: Дебет счета 68, субсчет Налог на прибыль Кредит счета 99, субсчет Постоянный налоговый актив.

Если же в бухгалтерском и налоговом учете ошибка исправляется в одном периоде, то такая необходимость не возникает. Например, если ошибка привела к излишней уплате налога на прибыль прошлого года, то в налоговом учете ее можно исправить текущим периодом. Однако если в этой ситуации налогоплательщик решит подать уточненную налоговую декларацию за прошлый год, то ему придется начислить постоянное налоговое обязательство: Дебет счета 99, субсчет Постоянное налоговое обязательство Кредит счета 68, субсчет Налог на прибыль.

Рассмотрим порядок исправления существенной ошибки в бухгалтерском учете согласно ПБУ 22/2010.

Если существенная ошибка допущена в отчетном годе, то она исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена эта ошибка.

Существенная ошибка, выявленная после окончания года, в котором она допущена, но до даты подписания годовой бухгалтерской отчетности исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. Аналогично исправляется существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, но до даты представления пользователям данной отчетности, а также существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после представления бухгалтерской отчетности за этот год пользователям данной отчетности, но до даты утверждения такой отчетности. В этих случаях неправильную бухгалтерскую отчетность, представленную пользователям, необходимо заменить на пересмотренную бухгалтерскую отчетность.

Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:

- записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. При этом корреспондирующим счетом в записях является счет 84 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за предшествующие отчетные периоды, отраженные в текущей бухгалтерской отчетности организации.

Пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности осуществляется путем исправления показателей бухгалтерской отчетности, как если бы ошибка предшествующего отчетного периода никогда не была допущена (ретроспективный пересчет). Ретроспективный пересчет производится в отношении сравнительных показателей начиная с того предшествующего отчетного периода, представленного в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год, в котором была допущена соответствующая ошибка.

В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности. В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов (например, Дебет счетов 10, 41, 43, 60, 62, … Кредит 84 или Дебет 84 Кредит счетов 10, 41, 43, 60, 62, …).

В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде.

Если определить влияние существенной ошибки на один или более предшествующих отчетных периодов, представленных в бухгалтерской отчетности, невозможно, то в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности раскрываются причины этого, а также приводится описание способа отражения исправления существенной ошибки в бухгалтерской отчетности организации и указывается период, начиная с которого внесены исправления.

Таким образом, порядок исправления ошибок в бухгалтерской отчетности отличается от порядка исправления ошибок в налоговой отчетности.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, ошибки не классифицируются на существенные и несущественные. Однако большое значение имеет влияние ошибки на налоговую базу, то есть, привела ли допущенная ошибка к занижению налоговой базы или к ее завышению.

Глава 2. Порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию организации

2.1 Внесение изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль организации

Рассмотрим порядок внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию по налогу на прибыль на примере организации ООО Гамма. Данная организация осуществляет оптовую и розничную торговлю кондитерскими изделиями.

Налоговая декларация по налогу на прибыль за налоговый период подается не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. В случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством Российской Федерации выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

В 2010 году 28 марта было выходным днем (воскресение), поэтому днем окончания срока подачи налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год стал ближайший следующий за 28 марта рабочий день - понедельник 29 марта.

Организация ООО Гамма подала налоговую декларацию за 2009 год 29 марта 2010 года, то есть в установленный законодательством срок.

В дальнейшем налогоплательщик обнаружил ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащего уплате. Следовательно, согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации, у него возникла обязанность внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, в которой были обнаружены такие ошибки.

До 7 июля 2010 года налогоплательщиком была подана в налоговый орган уточненная налоговая декларация. В данном случае налогоплательщик будет освобожден от ответственности, так как он самостоятельно обнаружил ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога, а также уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени до подачи уточненной налоговой декларации.

Представим в следующей таблице строки листа 02 налоговой декларации по налогу на прибыль организации ООО Гамма, в которые внесены изменения в уточненной налоговой декларации.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, была занижена, так как налогоплательщиком были учтены не все доходы от реализации и не учтены внереализационные доходы, а также завышены расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации. Кроме того, налогоплательщик учел не все внереализационные расходы, которые приводят к уменьшению налоговой базы.

Доходы организации были занижены в результате ошибки при оформлении первичных документов. Расходы организации, уменьшающие сумму доходов от реализации, были занижены в результате единовременного списания расходов, которые учитываются в нескольких налоговых периодах, а также в результате ошибки, допущенной при вводе данных в компьютер, в результате которой часть косвенных расходов была учтена в составе прямых расходов. В составе внереализационных расходов организации не была учтена дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Также в уточненной налоговой декларации были изменены суммы авансовых платежей за отчетный (налоговый) период. Внесение ошибочной суммы начисленных авансовых платежей явилось результатом технической ошибки, которую допустил бухгалтер при вводе данных в компьютер.

Таким образом, к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2009 год налогоплательщиком было подано две уточненных налоговых декларации - 7 июля 2010 года и 7 октября 2010 года соответственно. В последующем, во избежание внесения изменений и дополнений в налоговую декларацию, налогоплательщику рекомендуется до ее составления: