Файл: Налоговая декларация в налоговом учете..pdf

Формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций (расчетов), а также форматы и порядок представления налоговых деклараций (расчетов) в электронном виде утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Налоговая декларация (расчет) представляется в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сроки представления налоговых деклараций и расчетов авансовых платежей по разным налогам различны. Они устанавливаются Налоговым Кодексом Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации или нормативными правовыми актами органов местного самоуправления в зависимости от вида налога или сбора.

Рассмотрим особенности представления налоговой декларации по налогу на прибыль.

Налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль, особенностей исчисления и уплаты налога на прибыль обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налогоплательщики налога на прибыль по итогам отчетного периода представляют налоговые декларации упрощенной формы. Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Налоговая декларация по налогу на прибыль должна представляться налогоплательщиком не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки, установленные для уплаты авансовых платежей.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28 числа каждого месяца этого отчетного периода.

Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

1.3 Виды ошибок и причины их возникновения в налоговой отчетности

Основой налогового учета являются те же первичные документы, которые используются и в бухгалтерском учете. Поэтому ошибки в первичных документах приводят к искажению данных как бухгалтерского, так и налогового учета. Помимо этого, ошибки в налоговом учете возникают и при составлении регистров налогового учета, если бухгалтер неправильно учел доходы или расходы организации или неверно рассчитал сумму других налогов.

У налогоплательщиков встречаются следующие разновидности ошибок: технические и методологические.

К техническим ошибкам относятся:

- ошибки арифметические, описки, пропуски;

- ошибки при вводе данных в персональные электронно-вычислительные машины;

-ошибки в отчетных формах.

Технические ошибки или ошибки по форме первичного документа легко обнаружить при проверке первичной и отчетной документации. В случае допущения налогоплательщиком таких ошибок не совпадают фактические значения с соответствующими расчетами.

Кроме того, при вводе информации в бухгалтерскую программу бухгалтер может дважды напечатать один и тот же документ или бухгалтерскую проводку, при сбое в программе может произойти утеря учетных данных.

К методологическим ошибкам относятся следующие ошибки:

-ошибки в первичных документах;

-ошибки в регистрах учета;

-ошибки при формировании отчетов.

Методологические ошибки могут допускаться при составлении первичных документов, отражении операций в регистрах бухгалтерского и налогового учета, формировании отчетности.

При оформлении первичных документов ошибки возникают в момент совершения хозяйственных операций вразрез с оправдательными документами. За достоверность показателей, указанных в первичных документах, несут ответственность должностные лица, которые составляют и подписывают их.

Недостоверное отражение хозяйственных операций у налогоплательщика может быть следствием следующих причин:

- несвоевременное получение документов от коммерческих партнеров (ошибки в счетах-фактурах, транспортных накладных), от материально ответственных лиц при составлении авансовых отчетов, актов выполненных работ. Это может привести к нарушению документооборота в организации, следствием чего может быть несоответствие финансовых результатов реальным показателям работы в организации, которые выявляются налоговым органом в бухгалтерском и налоговом учете;

- единовременное списание расходов может привести к занижению налогооблагаемой прибыли организации за соответствующий налоговый период. Могут иметь место расходы, учитываемые в нескольких налоговых периодах и возникающие в следующих ситуациях:

- единовременная оплата лицензий или сертификатов, которые выдаются налогоплательщику на установленный законодательством срок, должна быть списана частями в течение срока их полезного использования;

- подписка на газеты и журналы списывается на затраты налогоплательщика в течение периода их получения и использования для хозяйственных нужд;

- предоплата за техническое обслуживание оборудования должна списываться налогоплательщиком частями в течение срока технической эксплуатации такого оборудования;

- неправильный учет момента перехода права собственности на имущество при оприходовании товарно-материальных ценностей. Для обнаружения такой ошибки налоговый инспектор сопоставляет условия заключения договора о коммерческий сделке с фактическим периодом времени отражения хозяйственной операции в учете;

- неверное отражение в учетных регистрах затрат для целей налогообложения;

- отражение операций без оправдательных документов или с использованием фальсифицированных документов.

1.4 Порядок исправления ошибок в налоговой декларации и ответственность за их совершение

Порядок исправления ошибок у налогоплательщика определен статьей 54 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

С 1 января 2010 года действует новая редакция статьи 54 Налогового Кодекса Российской Федерации, согласно которой налогоплательщики вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, если допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. До 1 января 2010 года такие ошибки можно было исправлять только за налоговый (отчетный) период, в котором они были совершены.

Порядок внесения изменений в налоговую декларацию регулирует статья 81 Налогового Кодекса Российской Федерации.

Пункт 1 статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации прямо обязал налогоплательщика внести необходимые дополнения и изменения в налоговую декларацию, в которой он обнаружил факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащего уплате.

Если налогоплательщик обнаружил в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверные сведения, а также ошибки, не приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате, то налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

Таким образом, обязанность вносить исправления существует, когда ошибки приводят к занижению налога, который надо заплатить в бюджет по данным налоговой декларации.

Уточненная налоговая декларация оформляется не на возникшую разницу между правильно исчисленным налогом, который отражается в уточненной налоговой декларации, и налогом, отраженным в первичной налоговой декларации. В данном случае каждая уточненная декларация будет отменять ранее представленную налоговую декларацию.

Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

Часто налоговые органы требуют от налогоплательщиков представления наряду с уточненной налоговой декларацией пояснения по уточненной декларации.

Подача уточненной декларации, как правило, сопровождается составлением ряда документов. Составляется сопроводительное письмо. Отсутствие такого письма нередко служит поводом для отказа в принятии уточненной налоговой декларации. Однако положения статьи 81 Налогового Кодекса Российской Федерации не содержат требования об обязательном представлении какого - либо сопроводительного или пояснительного документа к уточненной налоговой декларации. Тем не менее, было бы целесообразным направлять уточненную налоговую декларацию в налоговый орган с сопроводительным письмом, в котором могут быть изложены номер, дата, указание на конкретную декларацию, за какой она срок, перечень приложений, а также прилагаемые первичные документы. Это позволит налогоплательщику избежать дополнительного истребования документов. Также в сопроводительном письме можно указать мотивы, по которым подается уточненная декларация, и не представлять в этом случае отдельно пояснения.

Если в сопроводительном письме не указаны мотивы, по которым подается уточненная налоговая декларация, то дополнительно к сопроводительному письму в налоговый орган подаются пояснения, в которых указывается следующая информация:

- какие разделы, строки, графы откорректированы, новые и старые показатели. Указанная информация позволит сэкономить время налоговому инспектору, который будет проверять уточненную декларацию;

- причина, по которой декларация была уточнена (ошибка обнаружена бухгалтером, службой внутреннего аудита, при проведении аудиторской проверки, по результатам консультационной работы). Это необходимо для того, чтобы показать, что налогоплательщик сам нашел ошибку и сам ее исправил. От того, кто обнаружил ошибку в декларации, напрямую зависит и вопрос о санкциях.

Если подается декларация, по которой налог исчислен к доплате, целесообразно приложить к ней те платежные поручения, которые свидетельствуют о том, что налог уплачен.

В случае выявления ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, затрагивающих разные налоговые (отчетные) периоды, налогоплательщик обязан представить уточненную налоговую декларацию за каждый налоговый (отчетный) период. Уточнению подлежат декларации за все отчетные периоды внутри налогового периода, начиная с месяца или квартала (в зависимости от выбранного порядка уплаты налога на прибыль), к которому относятся выявленные ошибки, так как с этим связана и корректировка сумм ежемесячных авансовых платежей по соответствующим срокам уплаты.

Если налогоплательщик уточняет декларации по налогам, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, то он должен скорректировать налоговую декларацию по налогу на прибыль. К таким налогам относятся водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, транспортный налог, налог на имущество, земельный налог.

Если налогоплательщик сдает уточненную налоговую декларацию, в которой указана сумма налога в размере, меньшем ранее заявленного, то налоговый орган вправе провести повторную выездную налоговую проверку. В рамках этой повторной выездной налоговой проверки проверяется период, за который представлена уточненная налоговая декларация.

Если при проведении повторной выездной налоговой проверки выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда не выявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа.