Файл: Налоговая декларация в налоговом учете: Общие вопросы представления налоговой декларации.pdf

На основании п. 7 ст. 84 Налогового кодекса в подаваемой в налоговый орган декларации обязательно должен быть указан единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер организации. 

Налоговые декларации представляются в налоговые органы в сроки, установленные законодательством о налогах и сборах. В случае непредставления налоговой декларации в установленный законодательством о налогах и сборах срок организация-налогоплательщик подлежит привлечению к ответственности, установленной ст. 119 НК РФ. Указанная статья предусматривает уплату штрафа в размере 100 руб. за каждую не представленную декларацию. ^[20]

Одновременно в соответствии со ст. 15.5 Кодекса об административных правонарушениях РФ предусмотрена административная ответственность должностных лиц организации за нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган в виде наложения административного штрафа в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда (МРОТ). 

При самостоятельном выявлении налогоплательщиком в поданной им налоговой декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан подать заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию. ^[21]

Заметим, что в соответствии со ст. 81 НК РФ, в случае если заявление о внесении дополнений и изменений в налоговую декларацию производится до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи заявления. 

Необходимо учесть, что налогоплательщик, представивший в налоговый орган декларацию, содержащую недостоверные сведения, приведшие к занижению подлежащих внесению в бюджет сумм налога, сбора, может быть освобожден от установленной ст. 122 НК РФ ответственности в следующих случаях: ^[22]

заявление о дополнении и изменении налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога; налогоплательщик освобождается от ответственности, если указанное заявление было сделано до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки; ^[23]

заявление о дополнении и изменении в налоговой декларации делается после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога; налогоплательщик освобождается от ответственности; 

указанное заявление налогоплательщик подал до момента, когда он узнал об обнаружении налоговым органом в поданной декларации неотражения или неполноты отражения сведений, а равно ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, либо о назначении выездной налоговой проверки. Налогоплательщик освобождается от указанной ответственности при условии, что до подачи заявления о дополнении и изменении в налоговой декларации налогоплательщик уплатил недостающую сумму налога, сбора и соответствующие ей пени. 

Помимо обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов представлять в налоговый орган налоговые декларации существует обязанность представлять различные расчеты по налогам, например расчет по налогу на имущество предприятий (форма утверждена приказом МНС России от 23.03.04 № САЭ-3-21/224). ^[24]

Кроме приведенных документов налоговой отчетности налогоплательщики, налоговые агенты должны представлять в налоговые органы иные документы налоговой отчетности, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов. Например, налоговые агенты, выплачивающие доходы физическим лицам, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, форму № 2-НДФЛ. За нарушение сроков сдачи Указанной формы организация-налоговый агент подлежит привлечению к ответственности на основании п. 1 ст. 126 НК РФ – штрафу в размере 50 руб. за каждую непредставленную форму на каждое физическое лицо. ^[25]

За непредставление в налоговый орган в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговый орган в установленном порядке документов и (или) сведений, необходимых для проведения налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, должностные лица организаций несут административную ответственность, предусмотренную п.1 ст. 15.6 КоАП РФ, - наложение административного штрафа в размере от трех до пяти МРОТ. ^[26]

1.3 Внесение изменений в налоговую декларацию 

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. ^[27]

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном настоящей статьей. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока. ^[28]

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган до истечения срока подачи налоговой декларации, она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, но до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, если уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки. 4. Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности в случаях: ^[29]

1) представления уточненной налоговой декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки по данному налогу за данный период, при условии, что до представления уточненной налоговой декларации он уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени; ^[30]

представления уточненной налоговой декларации после проведения выездной налоговой проверки за соответствующий налоговый период, по результатам которой не были обнаружены неотражение или неполнота отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибки, приводящие к занижению подлежащей уплате суммы налога. ^[31]

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета. Уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.

При обнаружении налоговым агентом в поданном им в налоговый орган расчете факта неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибок, приводящих к занижению или завышению суммы налога, подлежащей перечислению, налоговый агент обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет в порядке, установленном настоящей статьей. Уточненный расчет, представляемый налоговым агентом в налоговый орган, должен содержать данные только в отношении тех налогоплательщиков, в отношении которых обнаружены факты неотражения или неполноты отражения сведений, а также ошибки, приводящие к занижению суммы налога. Положения, предусмотренные пунктами 3 и 4 настоящей статьи, касающиеся освобождения от ответственности, применяются также в отношении налоговых агентов при представлении ими уточненных расчетов. ^[32]

В случае, если участник договора инвестиционного товарищества - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета (далее в настоящей статье - управляющий товарищ, ответственный за ведение налогового учета), предоставил участникам договора инвестиционного товарищества копию уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества, налогоплательщики, уплачивающие налог на прибыль организаций, налог на доходы физических лиц в связи с их участием в договоре инвестиционного товарищества, обязаны подавать уточненную налоговую декларацию (расчет). ^[33]

Уточненная налоговая декларация (расчет) должна быть представлена в налоговый орган по месту учета участника договора инвестиционного товарищества не позднее пятнадцати дней со дня, когда ему была передана копия уточненного расчета финансового результата инвестиционного товарищества. При этом, если уточненная налоговая декларация (расчет) представляется в налоговый орган в сроки, указанные в абзаце втором настоящего пункта, участник договора инвестиционного товарищества, не являющийся управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, освобождается от ответственности. ^[34]

Если участник договора инвестиционного товарищества обжалует акты или решения налогового органа, которыми были изменены финансовые результаты инвестиционного товарищества, он обязан представить уточненную налоговую декларацию (расчет) не позднее пятнадцати дней со дня, когда вышестоящим налоговым органом было принято решение по результатам рассмотрения его жалобы.

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении уточненных расчетов сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов. ^[35]

 2. Актуальные проблемы представления налоговой декларации 

2.1 Представление налоговой декларации на бумажных носителях

Декларацию в бумажном формате не примут у тех налогоплательщиков, которые не имеет права отчитываться таким способом. А тем налогоплательщикам, у которых ее примут, поставят отметку на титульном листе с датой и подписью, принявшего сотрудника ФНС.

Письмо ФНС от 30.01.2015 г. № ОА-4-17/1350@ "Об особенностях предоставления деклараций по НДС" содержит разъяснения по поводу сдачи налогоплательщиками деклараций по НДС на бумажных носителях. Изменения во второй части Налогового Кодекса Российской Федерации, вступившие в силу 1 января 2015 года, внесенные Федеральным законом от 4 ноября 2014 г. N 347-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в части представления налоговых деклараций по НДС, сделали невозможным предоставление деклараций в бумажном формате, налогоплательщиками, не имеющими на это права. ^[36]

Такие декларации, в соответствии с новой редакцией пункта 5 ст 174 НК РФ, не считаются предоставленными. Право предоставлять в ФНС налоговую декларацию по НДС в бумажном формате сохранилось только за налоговыми агентами, не являющимися налогоплательщиками НДС или являющимися налогоплательщиками НДС, но освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с вычислением НДС и уплатой налога.

Таким образом, соответствии с пунктами 196-203 Административного регламента Федеральной налоговой службы по предоставлению государственной услуги по бесплатному информированию налогоплательщиков, при приеме декларации по НДС лично, налоговый инспектор проверяет налогоплательщика на соответствие пункту 5 ст 174 Налогового кодекса РФ и не принимает у него декларацию, при выявлении несоответствия этому пункту, о чем информирует налогоплательщика в устной форме. ^[37]