Файл: Налоги как цена услуг государства.pdf

1.2. Основные характеристики налогов

Как мы уже с вами выяснили в первой части нашей главы –формирование финансовой системы и ее составной части- налоговой системы- неразрывно связано с эволюцией общества, с изменением форм государственного устройства. Возникновение налогов как экономического явления обусловлено становлением товарного производства, разделением общества на классы и формированием государственных институтов, которым требовались средства для осуществления своих функций, в том числе на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды.^[18] ≪Что представляют собой налоги и какие доходы государства к ним причисляются, бесспорно не установлено. Так, неудивительно, что, например, таможенные пошлины в ФРГ считаются налогами, а взносы на социальное страхование — нет. В США — все наоборот≫1. Эти слова известного немецкого специалиста Д. Брюммерхоффа лишний раз подчеркивают живой развивающийся характер науки о налогах. Не случайно в литературе можно найти немало определений налога.^[19]

Налоги являются основным источником формирования бюджета. Они представляют собой часть валового внутреннего продукта (ВВП), создаваемого в процессе производства и обращения при помощи человеческого труда, капиталов и природных ресурсов. Многие современные государства (в том числе и Россия) обладает незначительной собственностью на средства производства, поэтому формирование их бюджета происходит за счет отчуждения средств других участников производственного процесса. «Изъятие в пользу общества валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налога». Подобные отчисления производятся главными участниками экономического процесса: Физическими лицами, получающими доход; Юридическими лицами (хозяйствующими субъектами).^[20]

Налоги уплачиваются в принудительном порядке. Этим они отличаются от благотворительности, страховых платежей, добровольного

страхования и других финансовых платежей. Принудительный характер налогов неразрывно связан с их экономической природой. Для того чтобы государство имело возможность финансировать производство общественных благ, потребность в которых может осознаваться далеко не всеми гражданами, уплата налогов должна осуществляться в принудительном порядке. Налоги по сути своей представляют принудительную оплату расходов государства по производству общественных благ.^[21]

Сложность понимания природы налогов обусловлена тем, что на­лог – понятие не только экономическое, но правовое и социальное, жестко связанное с категорией «государство». Таким образом, из­учая природу налогов, в зависимости от целей и задач исследования можно выделить различные аспекты, экономический, правовой или социальный. Наиболее глубинной сущностью налога следует считать его социальную сущность, так как любой налог всегда отра­жает общественные отношения. Поскольку из всего многообразия социальных отношений налоги выражают отношения, связанные с распределением созданных материальных благ, т. е. экономические отношения, они обладают экономической сущностью. Правовая природа налога – это сущность внешнего уровня, наиболее близкая к проявлению налога на поверхности общественных отношений. ^[22]

Как экономическая категория налог – это совокупность отношений, возникающих между государством и налогоплательщиками по поводу перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) в целях формирования денежных фондов государства. Налоги необходимое условие существования любого государства.^[23]

Имеет место быть такое определение налога:

Налог –это индивидуально без эквивалентное движение денежных средств от индивидуума к государству с целью формирования денежного фонда, используемого для выполнения государством своих функций, причём налог должен взиматься с соблюдением определённых принципов, обеспечивающих справедливость (по отношению к плательщику) и достижение большей эффективности взимания налогов. ^[24]

Законодателем же налог определяется как «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» (ст. 8 НК РФ).^[25]

Правильность формулировки определения «налог» вызывает дискуссии среди ученных в области права, экономики и психологии. Слова «в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности… денежных средств» вызывает у налогоплательщиков еще до уплаты налоговых сумм отрицательную реакцию на не подсознательном уровне, примерно «мне принадлежит, а я должен отдать». Как считают ученые, это является одним из факторов распространенности нарушений налогового законодательства в России, которые не находят широкого осуждения среди населения. Законодательным органам следует уделить внимание этим выводам в будущем. Например, в Германии дается определение налога как денежных выплат, не являющихся ответной услугой на какую либо услугу, к которой правовое общество обязывает всех лиц, располагающим таким фактическим обстоятельством, с которыми закон связывает финансовые обязательства. ^[26]

Выделим наиболее существенные признаки налога : • налог взимается государством и формирует специальные фонды удовлетворения общественных потребностей; • налог взимается не произвольно, а на основании закона; • налог — это сбор в денежной или натуральной форме, а отнюдь не личная повинность; • налог не является платой за какие-либо государственные услуги и не находится в индивидуально эквивалентной количественной связи с ними;

• налог — это обязательный сбор, который устанавливается государством в одностороннем порядке и при необходимости взимается принудительно.^[27]

Налоги многофункциональны. Основные функции налогов:

- фискальная . За счет налогов формируются доходы бюджетов, образуются средства финансирования деятельности органов государственной власти. Более 80% доходов государственного бюджета в РФ формируется за счет налоговых поступлений.

- социальная (распределительная). Через налоговую систему государство осуществляет перераспределение своих финансовых ресурсов (доходов) между различными категориями населения. С помощью налогов происходит передача определенной части налоговых поступлений в пользу менее обеспеченных и незащищенных слоев населения. Используя разного рода налоговые льготы и вычеты или наоборот, устанавливая повышенные ставки налогообложения, государство стремится к обеспечению имущественного равенства граждан;

– регулирующая. Налоги – важнейший инструмент государственного регулирования экономики, воздействия на общественное производство, его структуру, динамику, занятость и цены, темпы экономического роста. Налогами можно стимулировать или наоборот, ограничивать деловую активность, а, следовательно, и развитие тех или иных отраслей; создавать предпосылки для снижения издержек производства и обращения частных предприятий, повышать конкурентоспособность национальных предприятий на мировом рынке. Через налоги государство решает ряд наиболее значимых для него за-дач, таких как состояние экономики и бюджетов страны, экономическое и социальное положение населения и др. Именно эта функция налогов лежит в основе налоговой политики государства;

– контрольная. Через налоги государство может контролировать финансовое положение организаций, источники доходов юридических и физических лиц, выявлять факты неполной или несвоевременной уплаты налогов и на этой основе разрабатывать рекомендации по совершенствованию деятельности хозяйствующих субъектов. Контрольная функция позволяет оценить эффективность каждого налогового канала, выявить необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогов проявляется лишь в условиях действия других функций налога. ^[28]

Налогообложение — это сфера, в которой непосредственно вступают во взаимоотношения налогоплательщик и государство в лице налогового органа. Между указанными субъектами налоговых отношений присутствует элемент соперничества, являющийся одновременно фактором развития налоговой системы. Это развитие должно неизбежно вести к партнерству между государством и налогоплательщиком, ибо чем лучше взаимопонимание между ними, тем выше эффективность системы налогов.^[29]

Первым экономистом, изучавшим суть налогообложения можно назвать Адама Смита. Свои труды в этой сфере он изложил в книге «Исследование о природе и причинах богатства народов». Он сформировал основы налогообложения:

1. Принцип справедливости. Данный закон объяснятся тем, что у всех людей размеры доходов различны,

Поэтому налоги должны взиматься соразмерно с доходами налогоплательщика.

2. Принцип определенности. Этот принцип заключается в постоянстве и систематичности уплаты налогов: определенная ставка платежа, определенное время выплаты.

3. Принцип удобности: для индивида, оплачиваемого налог, уплата должна происходить в походящее время и удобным способом.

4. Принцип экономии. Административные расходы на сборы налогов и их обложение должны быть осуществлены рационально и быть намного меньше по сравнению с доходами от налогов.^[30]

Основные принципы налогов, зафиксированные в НК РФ, представлены в таблице 1.1.^[31]

1. 3. Классификация налогов

Итак налоги появились очень давно, с развитием общества они видоизменялись, появлялись новые виды налогов, менялось условия их взимания, росло их количество. В современном обществе для построения эффективной налоговой системы необходимо классифицировать налоги.

Группировка налогов также необходима в целях гармонизации на­логовых систем разных стран. Более тридцати лет назад проблема гармонизации косвенных налогов возникла у стран Европейского Союза. Было решено заменить многочисленные налоги с оборота единым налогом на добавленную стоимость. Для выполнения этого решения потребовалось определять, какие именно налоги входят в данную группу и подлежат замене. Единую классификационную та­блицу налогов построить невозможно, но, несмотря на имеющиеся отличия можно выделить ряд наиболее характерных признаков, по которым в большинстве случаев проводится классификация налогов. ^[32]

Налоговым кодексом РФ предусмотрено деление налогов на три

Группы: федеральные, региональные и местные. Таким образом, в зависимости от уровня налогоплательщика, налоги необходимо класси-

фицировать по принадлежности к уровню власти. Налоговая система РФ включает 13 видов налогов и сборов, в том числе восемь федеральных, три региональных и два местных налогов.

Кроме того, НК РФ предусмотрена возможность применения специальных налоговых режимов, при которых для отдельных категорий

налогоплательщиков уплата большинства налогов заменяется единым

налогом. В настоящее время установлено пять таких режимов. Федеральные налоги установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.^[33]

Наиболее распространена классификация налогов по следующим признакам:

• способу взимания налогов (прямые и косвенные)

• субъекту налогообложения (налогоплательщику) 1) налоги с физических лиц 2) налоги с юридических лиц 3) смешанные налоги,

• объекту налогообложения -налоги имущественные, ресурсные, вмененные, налоги на потребление.

• характеру налогообложения 1) пропорциональные 2) прогрессивные 3) регрессивные

• способу налогообложения 1) взимание налога у источника; 2) взимание налога по декларации; 3) взимание налога по кадастру или уведомлению.

• источникам покрытия налогов 1) включаемые в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), например транспортный и земельный налоги; 2) источником покрытия которых является выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), например НДС и акцизы; 3) расходы по которым относятся на финансовый результат, например налог на прибыль организаций, который рассчитывается после соотнесения доходов и расходов организации; 4) источником покрытия которых является оставшаяся в распоряжении прибыль, например, сборы за пользование объектами животного мира, водных биологических ресурсов, государственная пошлина.

• органу, который устанавливает и конкретизирует налоги 1) федеральные; 2) региональные; 3) местные

• уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж: закрепленные и регулируемые.

• целевой направленности налоговых платежей: целевые и общие.^[34]

Налоги следует отличать от сборов (пошлин), которые НК РФ определяет как «обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного само-управления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)» ^[35]