Файл: Основные этапы формирования налогового учета в России.pdf

Введение

Обеспечение стабильного сбора налогов является одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы каждого государства, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. Характерным для налогового учета является учет доходов и расходов организации согласно Налоговому кодексу РФ, в связи с чем бухгалтерская прибыль и прибыль для налогообложения имеют существенные различия. Финансовое состояние предприятия не характеризуется данными налогового учета, так как его назначение ограничивается определением налоговой базы.

Для того, чтобы сформировать достоверную информацию о налогооблагаемой базе, контролировать правильность, полноту и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налога нужен налоговый учет. Он призван обеспечить информацией как внутренних, так и внешних пользователей.

Цель данной курсовой работы: изучить основные этапы формирования налогового учета в России.

В соответствии с поставленной целью исследования в курсовой работе предусматривается решение следующих задач: определить цели и методы учета в России; обозначить основные этапы формирования налогового учета в России; рассмотреть развитие налогового учета.

Предметом исследования работы является этапы формирования института администрирования. Объект исследования – налоговый учет в Российской Федерации.

В ходе работы над курсовой работой изучены источники как учебного, так и нормативного характера, исследования отечественных и зарубежных авторов (Перов А.В., Черник Д.Г. и др.), материалы периодической печати (журналы "Финансы", "Все о налогах", "Налоги").

Глава 1 Налоговый учет в Российской Федерации

1.1 Налоговый учет – понятие и сущность

Налоговый учет является слаженной системой сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о формировании налоговой базы по конкретному налогу путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций, связанных с исчислением налоговой базы по этому налогу [Паскачев А.Б. Налоги и налогообложение. Учебное пособие. - М, 2013. С. 90.]. Налоговый кодекс Российской Федерации (далее НК РФ) дает более узкое определение категории «налоговый учет», однако, несмотря на это, оба определения можно считать верными. Так, согласно ст. 313 НК РФ налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.].

Налоговый учёт – система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации.

Цель налогового учёта – формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии.

Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах.

Существуют следующие основные способы ведения налогового учёта: на основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки; организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского.

В разделе 9 Методических рекомендаций по применению гл. 25 «Налог на прибыль организаций» части второй Налогового кодекса РФ, утвержденных Приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. №БГ-3-02, система налогового учета охарактеризована следующим образом: это особый порядок учета доходов и расходов, момента их признания. Система подразумевает особый механизм учета доходов и расходов для исчисления налоговой базы отчетного (налогового) периода, особый порядок формирования отложенных расходов (т.е. расходы формируют стоимость соответствующего объекта учета, который влияет на налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов по специальным расчетам (алгоритмам), предусмотренным гл. 25 НК РФ) [Приказ МНС РФ от 26.02.2002 N БГ-3-02/98 "Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" части второй Налогового кодекса Российской Федерации" // СПС Консультант /.].

Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно, однако цели и правила ведения налогового учета для всех налогов одни. Целями ведения налогового учета являются [Перов А.В. Налоги и налогообложение: Учеб. пособие (А.В. Перов, А.В. Толкушин- 7-е изд.; перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2012. С. 184.]:

• формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;
• обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет конкретных налогов.

Основные принципы налогового учета:

1. Предприятие рассматривается как обособленный объект налогового учета. Имущество и обязательства данного предприятия учитываются отдельно от имущества и обязательств владельцев и других предприятий.

2. Использование метода начисления и разграничения деловой активности между смежными отчетными периодами. Доходы расходы признаются и отражаются в те периоды, когда имел место факт совершения сделки.

3. Предприятие функционирует в настоящее время и в ближайшей перспективе. У него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности).

4. Имущество и обязательства имеют стоимостную оценку. Оценка должна производиться с возможной точностью и осторожностью.

5. Налоговый учет ведется по всем налогам, которые должно исчислять и уплачивать предприятие, обособленно.

Из этого следует, что налоговый учет служит инструментом отражения финансовых отношений между организацией и государством. Он должен обеспечить прозрачность всех операций, связанных с деятельностью налогоплательщика, и его финансового положения [Глухов В.В., дольдэ И.В. Налоги. Теория и практика: Учебник. 2-е изд., испр. и доп. – СПб.: Лань, 2012. С. 92.]. Необходимость налогового учета определена тем, что система бухгалтерского учета недостаточна для определения налогооблагаемой базы.

Нормы и правила ведения налогового учета налогоплательщики отражают в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом (распоряжением) руководителя организации. Необходимо понимать, что учетная политика, также как и налоговый учет, утверждается налогоплательщиками на весь налоговый период, равный календарному году, а необходимость дополнения новыми положениями и корректировка принятых норм может возникнуть до истечения налогового периода в процессе заключения налогоплательщиками новых сделок [Налоги и налогообложение / Под ред. Черника Д.Г. – М.: МЦФЭР, 2013. С. 311.]. Однако, возможность изменения системы налогового учета предусмотрена только в случае изменения законодательства или применяемых методов учета.

Организация системы налогового учета подразумевает определение совокупности показателей, прямо или косвенно влияющих на размер налоговой базы, критериев их систематизации в регистрах налогового учета, а также порядка ведения учета, формирования и отражения в регистрах информации об объектах учета.

Статьей 313 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002 г. №57-ФЗ) также установлено, что на основе данных налогового учета налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода [Федеральный закон от 29 мая 2002 г. N 57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации»].

Налоговый учет имеет место во всех случаях, когда на налогоплательщиков законодательством о налогах и сборах возложена обязанность ведения учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения. При этом применение налогового учета не ограничивается рамками исчисления налога на прибыль. Даже предписывая использовать данные бухгалтерского учета, законодатель устанавливает учитывать положения законодательства о налогах и сборах, что осуществляется в рамках налогового учета.

Примером установления ведения налогового учета без использования данных бухгалтерского учета является упрощенная система налогообложения, предусмотренная гл. 26.2 НК РФ [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.]. Согласно п. 1 ст. 346.24 НК РФ налогоплательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов. Также в гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ понятие «налоговый учет» не упоминается [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.]. В нем говорится только о бухгалтерском учете и учете объектов налогообложения – согласно п. 7 ст. 166 НК РФ в случае отсутствия у налогоплательщика бухгалтерского учета или учета объектов налогообложения налоговые органы имеют право исчислять суммы налога, подлежащие уплате, расчетным путем на основании данных по иным аналогичным налогоплательщикам. Тем не менее не вызывает сомнений то, что гл. 21 НК РФ предусматривает ведение именно налогового учета [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.]. В частности, в п. 3 мотивировочной части Определения Конституционного Суда РФ от 7 февраля 2002 г. №37-О упоминается о том, что признание лица налогоплательщиком налога на добавленную стоимость возлагает на такое лицо дополнительную обязанность по ведению налогового учета.

Ведение налогового учета позволяет государству выполнить в полной мере фискальные задачи. Особенно значима его роль, когда информация, полученная в результате ведения бухгалтерского учета, недостаточна, а также когда необходимо определить налоговые обязательства лиц, для которых не установлена обязанность по ведению бухгалтерского учета.

Положения и нормы, регламентирующие порядок и условия ведения налогового учета, содержатся в налоговом законодательстве, и частности, в гл. 25 Налогового кодекса РФ.

В главе 25 НК РФ нашли отражение следующие принципы ведения налогового учета: принцип денежного измерения, принцип имущественной обособленности, принцип непрерывности деятельности организации, принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), принцип последовательности применения норм и правил налогового учета, принцип равномерности признания доходов и расходов [Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая): По состоянию на 19 июля 2017 года. // СПС Гарант /.].

1.2 Система и функции налогового учета

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому [Крохина Ю. А. Налоговое право. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2013. С. 72.].

Налоговый учет ведется по каждому налогу отдельно. При этом так как порядок исчисления различных налогов разнится, то система налогового учета по каждому конкретному налогу имеет свои практические особенности. Однако общая модель системы налогового учета, с теми или иными допущениями применима к любому из существующих налогов России. Порядок ведения налогового учета по конкретному налогу! устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Все изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций и (или) объектов в целях налогообложения осуществляется налогоплательщиком в случае изменения законодательства или применяемых методов учета. При этом решения о любых изменениях должны отражаться учетной политике для целей налогообложения и применяться начала нового налогового периода. Данные налогового учета должны содержать полную информацию о порядке формирования налоговой базы по конкретному налогу [Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. – М.: ИНФРА-М, 2014. С. 184.].