Файл: Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа [Качур О.В. Налоги и налогообложение. – М.: КНОРУС, 2014. C. 24]. Ни одно государство не может обойтись без налогов и поэтому налоги являются тем фоном, на котором происходят экономические и политические процессы в обществе.

Налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики [Александров И.М. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2015. C. 17]. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Целью данной курсовой работы является: изучение налоговой системы Российской Федерации и проблем её совершенствования

Для достижения поставленной цели необходимо достигнуть решения следующих задач:

• изучить теоретические основы налоговой системы Российской Федерации;
• определить принципы построения налоговой системы;
• выявить недостатки российской налоговой системы;
• рассмотреть пути совершенствования налоговой системы РФ.

Предметом исследования проблемы институционального совершенствования.

Объект исследования – налоговая система России.

Теоретической и методологической основой работы являются теории и концепции экономической трансформации налогообложения и налоговой системы в Российской Федерации.

В ходе работы над курсовой работой автором были изучены источники литературы, как учебного, так и законодательного характера (Налоговый кодекс и федеральный закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»), а также литературные источники отечественных и зарубежных авторов (Пансков В.Г., Кузнецов Н.Г., Черник Д.Г. и др.), материалы периодической печати (журналы «Финансы», «Налоги»).

Глава 1 Понятие, формирование и структура налоговой системы в Российской федерации

Формирование, понятие и характерные черты налоговой системы Российской федерации

---

В Древнерусском государстве в IX веке повсеместно взималась дань. После становления Киевского государства она была преобразована в подымную подать, которая подлежала уплате со всех домашних труб и печей. Период Золотой Орды стал обременительным для простого населения в том, что касалось сборов податей. Государство нуждалось в пополнении казны. Кроме того, следовало было регулярно платить дань монгольским ханам. В то время повсеместно была распространена система в виде натуральных сборов и прямых взносов послам от монгольских ханов [Брызгалин А.В. Налоговое право. – М.: Юрайт, 2014. C. 170].

Экономическая система России была подвергнута глобальным переменам в период правления императора Петра I. Он ввел множество налогов и сборов, самыми известными из которых стали подушный налог и налог на бороды. Именно Петр I принял на государственную службу прибыльщиков, которые не только контролировали процесс уплаты налогов и сборов, а также придумывали новые налоги и сборы [Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: «Дашков и К», 2014. C. 311].

Следующим важным этапом в становлении налоговой системы России является период после отмены крепостного права в 1861 году. Под обложение теперь попадали земельные угодья и доходы от недвижимого имущества. Введены винные и табачные акцизы, таможенные сборы.

Советскую Россию ждали большие перемены после принятия новой экономической политики в 1921 году. Она практически вернула в действие ту систему налогов и сборов, которая существовала в России до событий Октябрьской революции 1917 года. Обложению были подвергнуты кулацкие хозяйства. Однако в период с 1930 по 1932 год была полностью упразднена акцизная система. Предприятия начали уплачивать налоги с прибыли и оборота.

Во время ВОВ и после ее окончания вводились налог на холостяков, сборы для малосемейного населения. Эти налоги и сборы были призваны повысить рождаемость и увеличить трудоспособное в будущем население.

Налоговая система РФ начала формироваться после распада СССР в декабре 1991 года, был принят закон «Об основах налоговой системы РФ», который вводил в действие новые налоги и сборы (НДС, подоходный налог, акцизы). В 1998 году была утверждена 1-я часть Налогового кодекса РФ (далее, НК РФ), в 2000-м – 2-я часть. НК РФ определил взаимоотношения государства и налогоплательщиков, структуру и элементы российской налоговой системы.

Отдельно стоит выделить образование государственных органов по надзору за налогообложением в Российской Федерации. В 1990 году была создана Государственная налоговая инспекция, которая затем была преобразована в Государственную налоговую службу. В 1998 году появилось Министерство по налогам и сборам. В 2004 году оно было реорганизовано, и его функции перешли к Минфину РФ. С этого же года начала функционировать хорошо знакомая нам Федеральная налоговая служба, которая осуществляет свою деятельность до сих пор.

---

Понятие «налоговая система» было впервые введено Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российских Федерации» от 27 декабря 1991 г № 2118-1. Согласно ст. 2 данного Закона «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему». Данное определение имеет две отличительные особенности [Налоги и налогообложение / Под ред. Ряховского Д.И. – М.: Эксмо, 2014. C. 43].

Во-первых, в налоговую систему был включен не только перечень налогов в классическом их понимании и сборов налогового характера, подлежащих внесению в обязательном порядке в бюджет и внебюджетные фонды, но и различные целевые, лицензионные и прочие сборы, не являющиеся налоговыми платежами. Таким образом, законодатель, разграничивая понятия налога, сбора, пошлины и платежей неналогового характера, тем не менее осознанно предполагал под налоговой системой понимать всю совокупность обязательных финансовых платежей и различных изъятий в пользу государства [Налоги и налогообложение / Под ред. Черника Д.Г. – М.: МЦФЭР, 2015. C. 63].

Во-вторых, налоговая система характеризовалась, по сути, как простая совокупность этих обязательных платежей без выделения различных элементов такой системы, не говоря уже об установлении между ними взаимосвязи и взаимозависимости. Таким образом, законодатель отождествлял один из элементов системы (налоги, сборы, пошлины) с самой налоговой системой [Налоговое право / Под ред. Н. Г. Кузнецова. – Ростов-на-Дону, 2014. C. 17].

В качестве альтернативы предлагалось множество других определений, основными отличиями которых являлись: более расширенное толкование данного понятия и стремление определить совокупность налоговых платежей в качестве важного, но лишь одного из входящих в налоговую систему элементов. Налоговая система России – это совокупность налогов, пошлин, сборов и всех иных обязательных платежей, взимаемых в установленном законом порядке с плательщиков (физических и юридических лиц) на территории Российской Федерации [Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. C. 211].

Можно привести еще одно похожее, но все-таки немного иное, определение: Налоговая система РФ – это совокупность налогов, сборов и пошлин, введенных на федеральном уровне и установленных законами России и ее субъектов, а также законодательными актами органов местного самоуправления [Крохина Ю. А. Налоговое право. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, 2015. C. 52].

С помощью налогов государство воздействует на многие экономические процессы. Налоги помогают поощрять или сдерживать определенные виды деятельности, направлять развитие тех или иных отраслей промышленности, воздействовать на экономическую активность предпринимателей, сбалансировать платежеспособный спрос и предложении, регулировать количество денег в обращении.

---

Таким образом, налоговая система выступает как своеобразное единство системы законодательства о налогообложении, непосредственно системы налогообложения, объекты налогообложения, субъекты налогового администрирования. Каждый элемент налоговой системы находится во взаимосвязи и взаимозависимости от остальных элементов [Налоги и налогообложение / Под ред. Майбурова И.А. – М.: Юнити, 2014. C. 38].

Налоговую систему нельзя отождествить с системой налогов. Вместе с тем понятие «налоговая система» идентично по своему содержанию понятию «система налогообложения» [Семенихин В.В. Все налоги России 2015. – М.: Эксмо, 2015. C. 211].

Признаки налоговой системы: целостность; открытость; динамичность; подчиненность финансовой системе; функциональная определенность элементов; производность от общественных отношений; взаимозависимость и взаимосвязь элементов [Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. C. 39].

Основные классификации налоговых систем [Спиреденков Н.Ю. Понятие и сущность управления реформированием системы налогообложения // Вестник развития науки и образования. – 2015 г. - №1. – С. 19-28] (см. приложение №1):

В зависимости от уровня налоговой нагрузки, налоговые системы классифицируются на либерально-фиксальные, умеренно-фиксальные и жестко-фиксальные.

В зависимости от доли косвенного налогообложения, налоговые системы классифицируются на подоходные, умерено-косвенные и косвенные [Голуб Л.А. Макроэкономика. Основы теории государственного регулирования. Учебное пособие / Л.А. Голуб. - Хабаровск: ДВИМБ, 2013. C. 64].

В зависимости от уровня централизации налоговых полномочий, налоговые системы классифицируются на централизованные, умеренно-централизованные и децентрализованные.

В зависимости от уровня неравенства доходов после обложения, налоговые системы классифицируются на прогрессивные, регрессивные и нейтральные.

Зачатки налоговой системы в России появились еще в IX веке. Глобальные изменения ожидали ее при правлении императора Петра I, после отмены крепостного права и создания СССР (в период НЭПа). С 2004 года надзорную функцию за налогообложением в стране осуществляет привычная для нас ФНС РФ [Налоги и налогообложение / Под ред. Ряховского Д.И. – М.: Эксмо, 2014. C. 130].

Налоговая система России предполагает комплексное взаимодействие всех элементов, образующих ее структуру. К элементам налоговой системы РФ относятся: налоги и сборы, их плательщики, нормативно-правовая база и органы государственной власти в налоговой сфере.

---

Налоговая политика в развитом государстве необходима, так как она оказывает влияние на все сферы жизни общества [Швецов Ю. Налоговая система России: можно ли исправить существующие недостатки? // Вопросы экономики. – 2014. - № 4. C. 104]. Снижение налогового давления на ту или иную отрасль, или предприятие, дает возможность улучшения условий его существования и конкурентоспособности на фоне других предприятий и наоборот, рост налогового бремени может как свидетельствовать об успехе отрасли или предприятия, так и об антисоциальной направленности деятельности отрасли или предприятия (например, рост акцизов на табачную и алкогольную продукцию). Также, налоговая политика может носить защитную функцию, в частности, для защиты отечественных отраслей от внешнего воздействия [Сердюков А.Э. Налоги и налогообложение. – СПб.: Питер, 2015. C. 71].

В настоящее время в России существует две основные системы налогообложения малых предприятий: традиционная или общеустановленная система налогообложения и специальные налоговые режимы.

Организации, не перешедшие на специальные налоговые режимы, должны в общеустановленном порядке исчислять и уплачивать следующие налоги: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль организаций; налог на доходы физических лиц; взносы в фонды; иные налоги и сборы, при возникновении обязанности налогоплательщика.

Наряду с общей, системой налогообложения, в соответствии с законодательством малым предприятиям предоставлено право использовать специальные налоговые режимы (далее СНР).

В данное собирательное понятие, включаются: упрощённая система налогообложения; система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог); система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности; система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции; патентная система налогообложения.

Положительные стороны от применения специальных налоговых режимов:

• сокращение количества уплачиваемых налогов;
• упрощение организации и ведения учета;
• налоговые декларации становятся проще для заполнения;
• появляется возможность прогнозировать и планировать налоговую нагрузку;
• налоговая отчетность предоставляется реже;
• сокращение количества налоговых проверок;
• снижается документооборот;
• появляется возможность применения кассового метода учета.

Сумма налога в подавляющем большинстве случаев оказывается меньше тех налогов, которые пришлось бы платить налогоплательщику, если бы он работал по обычной системе налогообложения [Косолапов А.И. Налоги и налогообложение. – М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2014. C. 92].

---