Файл: Финансы коммерческих организаций и направления их использования).pdf

Экономическая сущность налога на прибыль в том, что он является прямым налогом, то есть его величина находится в прямой зависимости от получаемой прибыли (дохода). Находясь в такой прямой зависимости, налог на прибыль влияет на инвестиционные процессы и процесс наращивания капитала.

Плательщиками налога на прибыль являются:

-    российские предприятия и организации (в том числе бюджетные), которые по законодательству Российской Федерации относятся к юридическим лицам;

-    налоги и другие аналогичные подразделения предприятий и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;

-     другие плательщики в соответствии с Инструкцией ГНС Российской Федерации от 10.08.95 г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»  (с изменениями и дополнениями).

Объект обложения налогом на прибыль – конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта. Таким результатом является валовая прибыль. Чтобы получить валовую прибыль, необходимо на основе данных бухгалтерского учета показатель балансовой прибыли скорректировать на соответствующие величины.

В состав валовой прибыли включают: прибыль от реализации продукции (работ, услуг); прибыль от реализации основных фондов, нематериальных активов и иного имущества предприятия; доходы (расходы) от внереализационных операций.

Чтобы определить прибыль от реализации продукции (работ, услуг), необходимо из выручки от реализации продукции (работ, услуг) вычесть налог на добавленную стоимость. При этом следует иметь в виду, что для целей налогообложения, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), применяются в пределах установленных нормативов, в то время как в бухгалтерском учете эти затраты устанавливаются в фактических размерах. В частности, нормируются такие статьи затрат, как представительские расходы, расходы на рекламу, затраты на содержание служебного автотранспорта, проценты за пользование банковским кредитом, командировочные расходы, некоторые другие виды компенсационных выплат.

Следует иметь в виду, что законодательством предусмотрено, что стоимость некоторых безвозмездно полученных средств не увеличивает налогооблагаемую прибыль. К ним относятся:

-   основные средства, нематериальные активы, другое имущество и денежные средства на развитие производственной и непроизводственной базы, безвозмездно переданные предприятиям органами государственной власти, союзами, ассоциациями, концернами, а также объединениями, в состав которых входят все эти предприятия;

-   основные производственные фонды, а также средства, предусмотренные на капитальные вложения по развитию их производственной и непроизводственной базы, и другое имущество, безвозмездно полученное для осуществления производственной деятельности одними железными дорогами, предприятиями и организациями от других железных дорог, предприятий и организаций.

В целях налогообложения валовая прибыль уменьшается на сумму доходов по отдельным видам предпринимательской деятельности предприятий. Это связано с тем, что по этим видам установлены ставки, отличные от основной ставки налога на прибыль предприятия. Поэтому плательщики обязаны вести раздельный учет по этим видам деятельности и уплачивать налоги по ним по установленным ставкам^[11].

На основании вышесказанного можно отметить, что предприятия транспорта имеют определенные особенности как в формировании и использовании финансовых средств и организации финансовых отношений, так и во взаимоотношениях с бюджетом, выраженные главным образом в предоставлении им определенных налоговых льгот.

Глава 2. Особенности организации финансов коммерческих организаций на примере Транспортной компании «Энергия»

2.1. Анализ состава финансов на ТК «Энергия»

Основные фонды транспорта – это средства труда, которые целиком участвуют во многих производственных циклах, сохраняя при этом свою натуральную форму и перенося свою стоимость на вновь созданный продукт частями по мере своего износа.

Критерием отнесения средств производства (имущества) к основным фондам является срок их годности, который должен превышать один год.

В зависимости от роли и назначения основные фонды разделяются на производственные и непроизводственные^[12].

Производственные основные фонды – это средства труда, которые прямо или косвенно участвуют в транспортном процессе и переносят свою стоимость на выполненные перевозки (здания (гаражи, мастерские, складские, административно-управленческие и др.), сооружения (хранилища топлива, бензоколонки, навесы, эстакады, подъездные дороги, и др.), передаточные устройства (теплосети, электросети и др.), машины и оборудование, силовые машины и оборудование (электромоторы, трансформаторы и др.), рабочие машины и оборудование (моечные машины, станки, прессы и др.), измерительные и регулирующие приборы, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь.)^[13].

Непроизводственные основные фонды используются для удовлетворения культурно-бытовых нужд для работников предприятия (жилые здания, объекты культуры, здравоохранения и т.п.)^[14].

Основные средства в процессе эксплуатации находятся в движении (поступление, перемещение внутри предприятия, ремонт и модернизация, выбытие и ликвидация). Движение основных средств отражается в первичных документах: акт приёмки-передачи, накладная на внутреннее перемещение, акт о ликвидации основных средств. 

При поступлении основных средств на предприятие оформляется акт приёмки-передачи основных средств на каждый принятый в эксплуатацию объект. Основными реквизитами акта являются инвентарный номер, год выпуска, год и месяц поступления на предприятие, комплектность, первоначальная стоимость, норма амортизации, синтетические счета и субсчета и коды аналитического учёта. Основные средства принимаются на учёт по первоначальной стоимости, определённой в акте приемке-передачи основных средств. В этом документе отражаются внешние движения основных средств. Первоначальная стоимость также отражается в инвентарной карточке учёта, которая составляется на основании акта. Кроме этого в ней существует инвентарный номер, дата выпуска и дата о вводе в эксплуатацию, первоначальная стоимость и др. Инвентарная карточка заводится на каждый объект основных фондов отдельно и, для удобства, группируется по шифрам. При ликвидации основных фондов создаётся акт о ликвидации основных средств: основные средства продаются другому хозяйству, ликвидируются по причине физического износа как лом, ликвидируются по причине морального износа и другие.

На основании данных ведомости оборудования и ведомости по расчёту амортизации основных средств составляется ведомость учёта основных средств. Ведомость показывает их движение за промежуток времени. Документальным основанием для ведения учёта являются первичные документы.

На балансе ТК «Энергия» числятся только производственные основные средства.

Рассмотрим состав основных средств ТК «Энергия».

Таблица 1. Состав основных средств ТК «Энергия».

Исходя из данных таблицы, можно сделать вывод о том, что темп роста основных средств в 2014 году по сравнению с 2013 годом составил 123,4%.

Наибольший темп роста среди основных средств в 2014 году по сравнению с 2013 годом наблюдается у показателя «транспортные средства» (133,7%), а наименьший – «прочие основные средства» (107,4%). Так как машины и оборудование, передаточные устройства, транспортные средства являются активной частью основных средств и принимают непосредственное участие в производственном процессе, они способствуют увеличению выпуска продукции. Следовательно, можно сделать вывод об эффективном использовании основных средств на предприятии.

Наличие основных средств характеризуется их стоимостью на начало года, на конец года и среднегодовой стоимостью.

Чтобы определить стоимость основных средств на конец года, необходимо к стоимости основных средств на начало года прибавить введенные за год основные средства и вычесть выбывшие.

Средняя годовая стоимость основных средств определяется по формуле: 

Фс = (1/21 + х2 … + 1/2хn) / n-1,                    (1.)

где Фс - средняя годовая стоимость основных средств;

n – количество месяцев

или 

Фс = (ОСнач. + ОСкон.)/2,                               (2.)

где Фс - средняя годовая стоимость основных средств;

ОСнач.- стоимость основных средств на начало года;

ОСкон.- стоимость основных средств на конец года.

   Для оценки эффективности использования основных средств рассчитываются следующие показатели:

1.  Фондоотдача (Фо) - отношение стоимости продукции к среднегодовой стоимости ОС (показывает, сколько продукции выпустило предприятие на каждый рубль основных средств).

Фо = ВП/Фс                                          (3.)

где Фо – фондоотдача;

ВП – стоимость продукции;

Фс – среднегодовая стоимость основных средств.

2.    Фондоемкость (Фе) - отношение среднегодовой стоимости ОС к стоимости продукции (показывает, сколько основных средств затратило предприятие для выпуска продукции, стоимостью в один рубль).

Фе = Фс /ВП,                                          (4.)

где Фе – фондоемкость;

Фс – среднегодовая стоимость основных средств;

ВП – стоимость продукции.

3.   Рентабельность основных средств – отношение чистой прибыли к среднегодовой стоимость ОС (показывает величину прибыли, полученную на каждый рубль основных средств).

Рос = (ЧП/ Фс)*100                                 (5.)

где Рос – рентабельность основных средств;

ЧП – чистая прибыль;

Фс – среднегодовая стоимость основных средств

Рассчитываем среднегодовую стоимость основных средств по формуле (2) :

Фс = (ОСнач. + ОСкон.)/2              

Фс (2013 г.) = (3763 + 4136)/2 = 3949,5  млн. руб.

Фс (2014 г.) = (4136 + 5090)/2 = 4613 млн. руб.

Среднегодовая стоимость основных средств в 2014 году на 663,5 млн. руб. больше, чем в 2013 году.

Амортизация на предприятии начисляется на все основные фонды линейным способом.

С помощью формул. (3), (4), (5) рассчитаем  показатели оценки эффективности использования основных средств ТК «Энергия». Представим полученные данные в виде таблицы 2.

Таблица 2. Показатели оценки эффективности использования основных средств ТК «Энергия»

Анализируя данные таблицы можно сделать выводы о том, что в 2013 году фондоотдача составила 1,73 млн.руб., т.е. ТК «Энергия» оказало услуг в сумме 1,73 млн. на каждый рубль основных средств, в 2014 – 2,38 млн.руб. на каждый  рубль; темп роста фондоотдачи 2014 г. к 2013 г. составил  137,6%, что говорит о более высокой фондоотдаче в 2014 году на 37,6%. Фондоемкость в 2013 году составила 0,58 млн. руб., т.е. предприятие в 2013 г. затратило основных средств на сумму 0,58 млн. руб. для оказания услуг, стоимостью 1 рубль, в 2014 – 0,42 млн. руб. на 1 рубль. Наблюдается значительное увеличение рентабельности основных средств в 2014 г. по сравнению с 2013 г. на 4,5%, что положительно характеризует финансовый результат 2014 года, так как увеличивается прибыль, приходящаяся на каждый рубль основных средств.

Для характеристики движения и технического состояния основных средств, рассчитываются следующие коэффициенты:

- коэффициент обновления (отношение стоимости основных средств, введенных за год, к стоимости основных средств на конец года)