Файл: Налоговый учет по налогу на имущество организаций).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Имущественные налоги принадлежат к числу традиционных сборов и давно действуют в большинстве стран. Однако этот вид налогообложения постоянно видоизменяется: появляются новые виды имущества и трансформируется характер операций, которые производятся с имуществом.

Одним из региональных налогов является налог на имущество организаций, предусмотренный главой 30 НК РФ. При введении данного налога региональные органы власти могут определить ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты (п. 2 с. 372 НК РФ).

В России блок законов, регулирующих налогообложение имущества, был введен в ходе радикальной налоговой реформы конца 80-х – начала 90-х годов. Имущественные налоги были новыми по своему содержанию – ориентированными на развитие рыночной экономики и соответствующих имущественных отношений. Потребовалось мотивировать предприятия к реализации неиспользуемого имущества и стимулировать эффективное использование балансовых основных средств. За время существования регулирующего налогообложение имущества законодательства, в него было внесено множество поправок и изменений. Так, за период 1992 – 2005 гг. было издано 17 законов, которые внесли изменения и дополнения в порядок исчисления и уплаты налога на имущество. Все это привело к расширению сферы действия имущественных налогов, налогооблагаемой базы и перечня налогооблогаемых видов имущества.

Налог на имущество организаций оказывает существенное влияние на деятельность предприятий и имеет различные рычаги воздействия на них. В РФ данный налог является региональным. Принадлежность налога на недвижимость не к федеральному уровню, а к местному или региональному присуща большинству стран, таким как Испания, Италия, Канада, Швейцария, Германия. Система налогообложения недвижимого имущества организаций способствует поиску оптимального способа использования имущества предприятий и поддержке определенных групп налогоплательщиков. В налоговой политике ежегодно акцентируется внимание на необходимости оптимизации имущественных налогов. Так, изучаются способы минимизации уклонения от уплаты налога на имущество организаций. К последним изменениям в законодательстве можно отнести то, что при переходе организации на специальный налоговый режим, организации не освобождаются от налогообложения недвижимого имущества, которое определяется по кадастровой стоимости. Согласно НК РФ, к такому имуществу следует отнести: административно-деловые и торговые центры, включая помещения в них; помещения под офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания; в отдельных случаях недвижимое имущество иностранных организаций и жилые дома или помещения.

В данной работе рассматривается применение налога на имущество на современном этапе. Курсовая работа состоит из теоретической и практической частей. Первая глава раскрывает вопросы определения объекта налогообложения, налоговой базы, порядок и сроки уплаты налога, представления отчетности. Во второй главе изложен порядок расчета налога на имущество и на примере конкретной организации.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИЗУЧЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ

1.1 Основные составляющие налога на имущество организаций

Налог на имущество организаций относится к числу региональных налогов, поэтому на территории Российской Федерации его вводят соответствующие региональные законы. Законодательные власти субъектов РФ утверждают ставку налога, форму отчетности, порядок и сроки его уплаты. Кроме того, они вправе устанавливать дополнительные льготы по налогу на имущество помимо предусмотренных статьей 381 Налогового кодекса РФ (далее НК)^[1]. Они также могут освободить отдельные категории налогоплательщиков от исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу в течение налогового периода^[2].

Российские организации, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации, признаются плательщиками налога на имущество^[3].

Иностранная организация признается плательщиком налога на имущество с учетом положений международных договоров Российской Федерации в следующих случаях:

• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК;
• она имеет в РФ на праве собственности объект недвижимого имущества; при этом она не осуществляет деятельности в РФ, или объект недвижимого имущества, которым она владеет, не относится к деятельности, осуществляемой через постоянное представительство иностранной организации в РФ;
• она осуществляет деятельность в РФ, приводящую к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК, и имеет в РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ объект недвижимого имущества, принадлежащий ей на праве собственности ^[4].

Состав имущества, признаваемого объектом налогообложения, определен статьей 374 НК. Для российских организаций объектом признается имущество, учитываемое на балансе организации в качестве основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета. При этом не имеет значения, находятся основные средства в самой организации, переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность. С 1 января 2006 г. в состав основных средств включены доходные вложения^[5], то есть имущество, которое организация приобретает с целью передачи его в аренду, а значит, и в налоговую базу по налогу на имущество^[6].

Напомним, имущество принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если одновременно выполняются следующие условия:

а) имущество используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) имущество используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем^[7].

В противном случае имущество не может быть зачислено в состав основных средств. Его необходимо продолжать учитывать на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Под объектом недвижимого имущества, в отношении которого отдельно исчисляется налоговая база и уплачивается налог на имущество организаций, следует понимать единый обособленный комплекс ― совокупность объектов, установок, сооружений, оборудования и другого имущества, объединенных единым функциональным предназначением^[8]. В включается имущество, как в технической документации на объект, так и дополнительно , смонтированное в капитальных вложений, онально связанное со так, что его перемещение без причинения несо ущерба его невозможно.

В составе средств учитывают объекты, документы по которым на регистрацию, но на недвижимость еще не зарегистриро^[9].

Если право на объект недвижимости после начала года, то в таких налог на имущество в календарном году с учетом времени фактического в собственности налогоплательщика^[10].

образом, при исчислении авансового по налогу за отчетный , в котором зарегистрированы собственника на объект , и суммы за налоговый период, уплате в бюджет, быть учтено месяцев имущества в собственности в течение календарного .

В п. 4 ст. 374 НК приведен перечень , исключаемого из ктов налогообложения:

1) земельные и иные объекты (водные объекты и природные );

2) имущество, принадлежащее на хозяйственного ведения или опе управления федеральным исполнительной , в которых законодательно военная или приравненная к ней , используемое этими для нужд , гражданской обороны, ечения безопасности и правопорядка в Российской .

Исключение из объектов обложения земельных участков и ресурсов обусловлено тем, что их связано с других налоговых : платы за пользование объектами, налога на полезных , платежей за пользование фондом, земельного .

В расчете налога на не участвует , которое:

• изначально не в бухгалтерском учете средствами;
• выбывает из основных или не способно приносить экономические выгоды в (то есть его стоимость тся со счета 01).

В реконструкции, модернизации или , имущество продолжает в составе основных ^[11]. Выбытие ОС место в случаях, в п. 29 ПБУ 6/01. Реконструкция или объекта основных к таким не относятся. Следовательно, их с баланса не списывается, а основные средства тся в качестве обложения налогом на ^[12].

В период реконструкции, более года, или сроком трех месяцев по объекту в бухучете не ^[13]. Поэтому остаточная такого в указанный период равна его остаточной на дату начала или консервации.

иностранная организация не в России через представительство, то объект ― находящаяся на территории недвижимость, ей на праве собственности, действует, то движимое и имущество, к объектам основных ^[14].

Налоговой базой среднегодовая стоимость , подле налогообложению^[15]. В расчет стоимости берется оста стоимость основных , рассчитанная по бухгалтерского учета. по некоторым объектам в с ПБУ 6/01 амортизация не , то стоимость объектов для расчета на имущества берется за начисленного износа, которого в конце каждого (налогового) периода ^[16].

изначально объект в составе имущества, а переходит в состав основных средств (, перевод из жилого фонда в ), то в этом случае при остаточной стоимости имеет учесть только амортизации. При этом начисленного износа в остаточной не учитывается ^[17].

Налоговая должна рассчитываться по объектам, находя по месту организации, отдельно по обособленного подразделения, самостоятельный баланс, и по недвижимому , находящемуся вне места организации и ее обособленного . Движимое имущество подразделения, не на отдельный баланс, в налоговую базу по нахождения головной ^[18].

Если или ее обособленное подразделение или ликвидированы в течение периода, то особого для расчета стоимости имущества кодексом не предусмотрено. должна применять порядок, п. 4 ст. 376 НК^[19].

Среднегодовая стоимость определяется по формуле^[20]:

В случае на начало месяцев остаточная имущества равна нулю, в в любом случае постоянная величина, количеству в отчетном (налоговом) , увеличенному на (4, 7, 10, 13 месяцев). Дело в том, что базой тся средняя стоимость за календарный год, а не за период ости организации или ее обособленного , имеющего баланс.

Налоговой в отношении объектов иностранных организаций, не деятельности в Федерации через представительства, признается стоимость объектов по органов инвентаризации. При этом база в отношении каждого принимается равной стоимости по состоянию на 1 января , являющегося налоговым одом^[21].

На федеральном уровне по налогу на установлены статьей 381 НК. Но так как налог является , власти субъектов РФ устанавливать льготы помимо НК. Льготы, предусмотренные , применяются независимо от , прописаны они в законе или нет^[22]. Льготы, федеральным и региональным , применяются одновременно и не друг ^[23].

Перечень льготируемого приведен в ст. 381 НК. При этом выделить два вида , предоставляемых :

1. Полное освобождение от налога. Льготируется все организаций – государственных центров, протезно-ортопедических предприятий, адвокатов, адвокатских и юридических консультаций ^[24].

2. от уплаты в отношении отдельных имущества. От освобождаются только объекты, организации. К ним относятся^[25]: