Файл: Финансовая политика и ее реализация в РФ).pdf

а, наоборот, из балансового обобщения выводится финансовый результат. Приведенный баланс не несет никакой контрольной функции, а финансовый результат в нем исчисляется по остаточному принципу.

И еще на одном моменте следует заострить внимание: те же принципы ведения учета были предложены Ж.П. Савари в 1675 г. для французских купцов [35]. Прав-

да, по результатам исследований, предло-финансового результата (чтобы узнать, как женных в публикациях [36—42], Савари идут дела) с построением баланса фиктивной шел несколько дальше, совмещая вывод ликвидации (чтобы успокоить кредиторов).

Основные макроэкономические показатели указаны в таблице 1

К концу 2012-2013 гг. ситуация в экономике России приняла форму типичного потребительского и строительного бума. В отдельных кварталах экономический рост стал достигать примерно 8%. Начала ускоряться инфляция. Безработица сократилась до вполне приемлемого уровня 6,3-6,5%. Приток капитала продолжал расти, и внешний долг стал сопоставим с резервами ЦБ.

Первые волны финансового кризиса 2012-2013 года проявились в России как кризисы ликвидности в банковском секторе, но на фоне быстрого роста экономики они не казались серьезной проблемой. Однако вскоре финансовый кризис принял форму экономического: цены на сырьевые товары российского экспорта быстро упали, а следом – и масштабы производства в стране. В государстве начался глубокий экономический спад.

Россия оказалась одной из наиболее пострадавших стран мира, если судить по масштабам падения ВВП: на пике кризиса в VI квартале 2013 года и I-II кварталах 2014г. Падение ВВП составило -10,3%. Также это заметно по разнице темпов экономического роста в предкризисные годы (7,1 в среднем за год за 2000-2012 гг.) и в 2014 году (-7.9%). Восстановление России началось еже в III квартале 2013 года.

Однако темпы роста в 2015 году несопоставимы с масштабом падения и предкризисным развитием. По оценкам, в 2015 году рост составил менее 4% ВВП.

В таблице 2 изложены данные о ВВП за последние 3 года и прогноз на 2016.

Основными факторами роста являются частное потребление и включившиеся в рост инвестиции (пока по большей части за счет восстановления запасов), а вот чистый экспорт вносит негативный вклад за счет быстрого роста импорта. По данным ноября 2015 года безработица в России снизилась до 6,7%. Тот факт, что безработица столь низка при низких темпах экономического роста, говорит о том, что экономический кризис не оказал модернизационного влияния на экономику, не способствовал росту производительности труда. Инфляция в этот же период также по большей части снижалась, однако сейчас уже наблюдается ее рост.

На данный период для экономики России характерен дефицитный бюджет при недофинасировании государственных инвестиций. Экономия бюджетных средств в той мере, в которой она вообще имеет место, в значительной степени происходит за счет сокращения статьи «Расходы на национальную экономику, ЖКХ и охрану окружающей среды (в федеральном бюджете с 4,7% ВВП в 2014 году до 4.1% ВВП в 2015), при том, что социальные расходы и расходы на силовые ведомства растут. Расчеты ЦМИ показывают, что расходы на экономику – это та статья бюджета, которая оказывает положительное воздействие на экономический рост, а эффект от социальных и военных расходов близок к нейтральному. Поэтому проводимая бюджетная политика - и в части роста социальных расходов, и в части снижения расходов на экономику – может иметь негативные последствия для перспектив экономического роста.

Каковы же перспективы развития российской экономики на 2016 год? Предполагается, что внешние макроэкономические условия будут относительно благоприятными для России, так как рост мировой экономики обеспечит рост спроса на сырьевые товары. Рост экономики будит идти более медленными темпами, в сравнении с предкризисным периодом. В 2016 году инфляция сохранится примерно на том же уровне, как и в 2015 и составит 8,9%. В результате кризиса государственные финансы стали менее устойчивыми.

Глава 3. Недостатки и перспективы финансовой политики РФ

Ученые Кубанского государственно- по трудам Ф. Мелиса задолго до наго университета впервые ознакомились чала работы с архивами компаний Франс самым ранним в истории человечества. Баланс компании в сохраненным синтетическим балансом, построенный в 1411 г. (уже после

смерти основного собственника), изначально произвел впечатление результата агрегирования показателей от простых аналитических счетов до уровня синтетических позиций баланса. Синтетический баланс содержал пять позиций в разделе «Дебиторы» и только две позиции в разделе «Кредиторы». Складывалось впечатление, что все показатели баланса получены в результате применения метода двойной записи.

Знакомство с тетрадью «умозаключений» (вывода) не изменило наших взглядов. Однако перевод всей тетради на русский язык, тщательный анализ всех записей и показателей синтетического баланса привели нас к неожиданным выводам: налицо редчайший сохранившийся пример ведения комбинированного учета, совмещающего формирование показателей методом инвентарного учета и двойной бухгалтерии.

Казалось, если аналитические показатели агрегируют синтетический показатель (вертикальные связи бухгалтерии), а синтетический показатель участвует в системе горизонтальных связей, то такая система (в случае соответствия формальным признакам двойной бухгалтерии) может быть отнесена к системам подобной бухгалтерии.

В этой связи исследование учетной практики в Авиньоне в начале XV в. через призму формальных признаков двойной бухгалтерии представляется весьма актуальным.

Один из самых авторитетных исследователей истории бухгалтерии Ф. Беста, известный в России с легкой руки профессора Я.В. Соколова, как самый ярый антипачолист, был первым, кто классифицировал признаки двойной бухгалтерии. В качестве первого признака он выделил наличие перекрестных ссылок в двойных записях. На второе место он поставил применение особых счетов доходов и расходов. При таком подходе Беста утверждал, что первой полномасштабной практикой двойной бухгалтерии была учетная система Коммуны Генуя в 1340 г., которую детально исследовали и описали ученые нашего университета.

Свой вклад в уточнение классификационных признаков внесли Ф. Мелис [11], Т. Дзерби [12], Р. де Рувер [13—15],

А. Мартинелли. Конечно, здесь нельзя не упомянуть человека, который не был бухгалтером, но был ярым ее пропагандистом — В. Зомбарта [17—19].

В публикациях отечественных авторов вопросы классификации формальных признаков двойной бухгалтерии Средневековья находим в трудах профессора М.И. Кутера и доцента М.М. Гурской. Работа специально посвящена этой проблеме.

Эта тематика не оставлена без внимания также в публикациях, относящихся к нашей проблематике, в том числе выполненных при нашем участии.

Цель статьи — изучить механизм формирования финансового результата и уточнить основные аргументы, согласно которым учетную систему компании Франческо Датини в Авиньоне нельзя отнести к системам двойной бухгалтерии.

Основные признаки двойной бухгалтерии, характерные для учетных систем Средневековья, следующие:

— наличие перекрестных ссылок на корреспондирующие записи с указанием местонахождения соответствующего бухгалтерского счета;

— применение специальных счетов доходов и расходов, предназначенных для поэтапного формирования финансового результата;

— приоритет информационной функции баланса над контрольной.

Многочисленные публикации профессора М.И. Кутера, основанные на архивных материалах, в основном государственного архива г. Прато, в котором собраны учетные книги купца Франческо Датини, служат наглядным подтверждением приведенных признаков. Конечно, наиболее ярким примером служат материалы индивидуальных предприятий и компаний в Пизе. Здесь можно проследить весь генезис двойной бухгалтерии от простых счетов в столбик до счетов венецианской формы и синтетического баланса.

По материалам Пизы можно увидеть, что основой целью средневековой бухгалтерии всегда был финансовый результат, а контрольной функции пробного баланса отводилась второстепенная роль, а зачастую ею вообще пренебрегали. Более того, финансовый результат компании Датини

исчисляли задолго до появления счета «Убытки и прибыли» и, конечно, до применения пробного баланса.

Первое предприятие в Пизе (1383— 1387 гг.) исчисляло финансовый результат по счетам накопления операционных результатов. Во втором предприятии (1387— 1392 гг.) формировался счет «Убытки и прибыли» в реальном масштабе времени, но в отсутствии пробного баланса. В первой компании Датини (1392—1394 гг.) был построен первый внутренний пробный баланс, который одновременно служил балансом закрытия старой Главной книги и открытия новой. В этот же период была сформирована первая финансовая балансовая отчетность.

Пробный баланс состоял из двух страниц. На первой странице размещалось 65 позиций раздела «Дебиторы» и 37 позиций в разделе «Кредиторы». На второй странице, соответственно, 60 и 28 позиций. Итого баланс состоял из 125 показателей с дебетовым и 65 показателей с кредитовым сальдо.

Отчетный баланс компании Датини в Пизе с тем же суммарным количеством показателей, отправленный по почте, размещался на четырех страницах, отведенных под раздел «Дебиторы», и двух страницах, предназначенных для раздела «Кредиторы».

Бесспорно, самый ранний отчетный баланс компании Франческо Датини во французском Авиньоне (1411 г.), рисунок 1, представленный на одном листе и состоящий из семи показателей (пять в «Дебиторы» и два в «Кредиторы») выглядел предпочтительным для территориально удаленного собственника. Особенно, если учитывать, что его интересовала, в основном одна из двух обозначенных пассивных статей — прибыль отчетного периода.

Осталось только напомнить, как формировались эти показатели. В работах [29, 32, 33] аргументированно доказано, что первый, третий и четвертый показатели представляют собой агрегат аналитических показателей, полученных по инвентарным описям. Второй показатель

— остаток наличных денежных средств, сверенный с книгой Прихода и выдачи наличных (Entrata е Uscita), которая, к сожалению, утеряна.

И только показатель «41 дебитор и товары, которые можно увидеть в Черной и Секретной книгах» сформирован учетными записями в Главной и Секретной книгах методом двойной записи при наличии перекрестных ссылок в каждой транзакции.

Обратим внимание на то, что итог раздела «Дебиторы» синтетического баланса сформирован вручную, а не в системе двойной бухгалтерии.

Нетрудно догадаться, что основной сюрприз ждал нас при формировании показателей раздела «Кредиторы», хотя оба показателя синтетического учета сформированы в системе двойной записи и находятся в Главной и Секретной книгах и большинство из них проверяемо и имеет прямую связь с тетрадью вывода. Соответственно, отсутствует расчет показателей методом инвентаризации (посредством инвентарных описей).

Для наглядности нам следует повторить из публикации [33] одну из центральных страниц тетради расчетов — 19 V (левая страница на рисунке 2).

Обратим особое внимание на то, что верхний показатель на странице — это итог раздела «Дебиторы» — f. 7497 s. 11 d. 11. В то же время раздел «Кредиторы» начинается со следующей страницы — 20 R (правая страница на рисунке 20.

Для получения ответа на вопрос, чем являлась страница 19 V, доведем до конца анализ формирования раздела «Кредиторы» синтетического баланса.