Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика. Внутренний аудит.pdf

Введение

Аудит имеет достаточно давнюю историю. Первые независимые аудиторы появились еще в XIX в.в акционерных компаниях Европы.

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и прежде всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Становление аудита

В конце 19 - начале 20 вв. было сделано 3 попытки создать независимый финансовый контроль.

1. 1891-1892 гг. Проходил первый съезд счетоводов. Основная задача создание Института присяжных счетоводов для проверки, как частных, так и общественных предприятий. Счетоводы должны были сообщать сведения о своей деятельности в этот институт. Составлялся и публиковался список присяжных счетоводов.

При проведении аудиторских проверок использовались учетные книги, документы, наличное имущество. Работа должна была проводиться под личную ответственность с соблюдением тайны фирмы. Требования к счетоводам:

- стаж работы счетоводами или преподавателями счетоводов не менее 5 лет;

- научный ценз (обязательное знание общего курса счетоводства и не менее 3 специальных отраслей счетоводства);

- нравственный ценз (он подтверждался оказанным доверием при закрытой баллотировке в члены Института).

Автором проекта положения о создании Института присяжных счетоводов был Федор Венедиктович Езерский. Проект дорабатывался 8 лет, был представлен на обсуждении в 1898 году, имел много положительных отзывов, но не был принят Правительством.

1. 1909 год. Вторая попытка ограничилась представлением проекта, автором которого был Бельмер. Этот проект мало чем отличался от предыдущего и также не был утвержден.
2. 1924 год. (НЭП). Был создан Институт государственных бухгалтеров-экспертов (ИГБЭ). Бухгалтера - эксперты проводили техническую и экономическую экспертизу предприятий. Экономическая экспертиза подразделялась на:

- Счетно-бухгалтерскую. Проверка данных бухучета.

- Хозяйственно-бухгалтерскую. Проверка результатов хозяйственной деятельности (не только с позиций предприятия, но и с позиций народного хозяйства), т.е. анализ хозяйственной деятельности.

Счетная проверка могла не проводиться. Основная работа ИГБЭ состояла в проведении судебных экспертиз, при которых проверялась правильность расчета налога с дохода. Успех третьей попытки был недолговечен, и она закончилась вместе с крахом НЭПа.

В советское время не было потребности в независимом контроле в силу развития плановой экономики, и вместо этой системы существовала система ведомственного и вневедомственного контроля. Основная задача - поиск ошибок и злоупотреблений с целью наказания виновных.

С началом перестройки появились экономические субъекты, которые не являлись собственностью государства. Они (совместные предприятия и кооперативы) выпадали из системы государственного контроля. Шла перестройка и в контрольных органах. Были ликвидированы отраслевые министерства и связанная с ними система ведомственного контроля. Остались только вневедомственные учреждения, возглавляемые Контрольно-ревизионным управлением Минфина. В результате аппарат КРУ перестал справляться с объемом проверок. Кроме того, деятельность государственных контрольных органов четко регламентировалась, и оказалось, что в их функции не входила ревизия СП. Еще не было налоговой службы (она появилась в мае 1990г.) Появилась потребность в независимом аудите негосударственных предприятий и организаций. Их становилось все больше, они уже оказывали существенное влияние на экономику страны. С ними были связаны поставщики, инвесторы, страховые организации.

Первые аудиторские структуры образовались в 3 формах:

• Хозрасчетные образования.
• Кооперативы.
• Государственные акционерные формирования.

Все они имели определенные атрибуты аудиторской деятельности:

• осуществление проверок по договору за плату;
• проведение документальной ревизии;
• восстановление бухгалтерского учета;
• проведение бухгалтерских экспертиз;
• консультации, услуги по организации бухучета и хозяйственного контроля, советы по улучшению финансового состояния.

Характерная особенность: все они создавались при государственных структурах.

Первые хозрасчетные контрольно-ревизионные группы образовывались при республиканских и краевых контрольно-ревизионных аппаратах. Инициатива создания шла сверху (от КРУ Минфина). Необходимость создания контрольно-ревизионных групп появилась с ликвидацией системы ведомственного контроля. Первая КРГ появилась в 1988 г. в Казахстане.

Первым представителем государственных акционерных формирований в области аудита стала фирма “Инаудит”. Основой для создания явилось постановление Совмина СССР №1033-45 “О создании советской аудиторской организации” от 8 сентября 1987 года. “Инаудит” был образован на базе Главного управления валютного контроля Минфина. Уставный фонд составил 800 тыс. руб. (Минфин -55%, Министерство внешней торговли -10%, Госбанк -5% и т.д.). Фирма постепенно стала независимой от государственных структур.

Этот период можно назвать первым этапом становления аудита.

Начало 2 этапа относится на 1989-1991 гг., когда был принят закон “О предприятиях и предпринимательской деятельности”. (В настоящее время в связи с принятием нового ГК этот закон отменен). Начали формироваться институт фондового рынка, предприятия различных форм собственности. После серии банкротств стала возрастать потребность в аудите. Аудиторские фирмы регистрировались как ТОО и АОЗТ. Они отделились от государственной привязки. В конце 1991 г. самостоятельных аудиторских фирм насчитывалось около 800. Не требовалось иметь большой УК, можно было использовать под офис квартиры, иметь минимальное количество членов общества. Если возникал конфликт с клиентом и требовалось возместить ущерб, то товарищество отвечало по обязательствам в пределах УК.

Начался процесс объединения аудиторских фирм в общественные организации для совместного решения общих проблем. На этом же этапе было зафиксировано первое проникновение на российский рынок ТНК из “большой шестерки” (“Эрнст & Янг”) в виде совместного предприятия. Характерной чертой было отсутствие документов, регламентирующих аудит. В этот момент основными чертами деятельности аудиторских фирм были высокая прибыльность и часто встречающаяся недобросовестность при проведении проверок.

С появлением первых официальных документов процесс становления аудита можно считать законченным.

Общая характеристика аудиторской деятельности

  Аудиторская деятельность в РФ осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее – Закон об аудите), другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности. Отношения, возникающие в ходе осуществление аудиторской деятельности, могут регулироваться также указами Президента Российской Федерации. На основании и во исполнение федеральных законов, указов Президента РФ Правительство РФ вправе принимать постановления, содержащие нормы законодательства Российской Федерации об аудиторской деятельности.

Среди них можно назвать:

- постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»;

- постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. № 80
“О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации”;

- постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, которым утверждены Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности.
   Особенности правового положения аудиторских организаций, осуществляющих аудиторские проверки сельскохозяйственных кооперативов и союзов этих кооперативов, определяются Федеральным законом
“О сельскохозяйственной кооперации”.

Согласно ст. 1 Закона об аудите под аудиторской деятельностью (аудитом) понимается предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (ПБОЮЛ). Такие организации и ПБОЮЛ именуются в законе как аудируемые лица.

Помимо непосредственно аудита лицам, осуществляющим данный вид деятельности, запрещено заниматься другими видами предпринимательства, кроме оказания сопутствующих аудиту услуг, перечень которых определяет Закон об аудите:

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой (бухгалтерской) отчетности, бухгалтерское консультирование;
- налоговое консультирование;

- анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
- управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

- правовое консультирование, а также представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным спорам;
- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
- оценку стоимости имущества, оценку предприятий как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков;

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
- проведение маркетинговых исследований;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

- обучение в установленном законодательством РФ порядке специалистов в областях, связанных с аудиторской деятельностью;

- оказание других услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации.

  В статье 9 Закона об аудите определены единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:
 - на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
 - внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Они не могут противоречить федеральным стандартам.
  Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, разработанные с учетом международных стандартов аудита, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696, в котором определены шесть федеральных правил (стандартов):
 - правило (стандарт) № 1 “Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности”;