Файл: Налоговый контроль и налоговые проверки (Понятие и правовая база налогового контроля).pdf

Введение

Налоговый контроль, как один из важнейших механизмов совершенной налоговой системы, составляет ключевую роль в осуществлении контрольно-процессуальной деятельности налоговых органов.

Основной целью налогового контроля является обеспечение полного и своевременного поступления налогов, сборов и страховых взносов в бюджет, выявление налоговых правонарушений и их пресечение, содействие правильному ведению налогового и бухгалтерского учета.

В развитых странах правовой стороне регулирования налогового контроля уделяется особое значение, поскольку невозможно создание совершенной системы надзорно-контрольных органов без вертикально выстроенной и документально регламентированной деятельности системы налогового контроля. В ином случае, гарантия своевременности и полноты поступления налогов, сборов и страховых взносов не может быть осуществлена.

Налоговый контроль - не только фактор сбора средств, но и показатель стабильности бюджета как федерального, так и региональных.

Основу налогового контроля составляют обоснованные и адаптированные конкретные приемы, средства или способы, применяемые при осуществлении контрольных функций. Налоговый контроль в лице административного аппарата, стремится к диалогу между налогоплательщиками и властью, сталкиваясь порой с непониманием и неодобрением собственных действий. Чтобы избежать неточностей в функциях и правах властной структуры, деятельность налоговых служб постоянно совершенствуется, принимаются дополнительные поправки к законам о деятельности налоговых органов, более точно регламентируются те или иные действия службы.

Целью данной курсовой работы является изучение механизма, форм и методов налогового контроля. Таким образом, мы можем определить задачи данной курсовой работы:

• исследование нормативно-правовой базы осуществления налогового контроля;
• изучение действующих форм и методов налогового контроля;

1.Понятие и правовая база налогового контроля

Определение Налогового контроля дается в гл. 14 ст 82 Налогового Кодекса РФ: налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном настоящим Кодексом. В Конституции Российской Федерации слово «контроль» применено дважды. В первом случае в п. «а» ст. 71, где говорится, что осуществление контроля за соблюдением федеральных законов относится к ведению Российской Федерации. Второй пример применения в Конституции слова «контроль» - это п. 5 ст. 101, согласно которой для осуществления контроля за исполнением федерального бюджета Совет Федерации и Государственная Дума Российской Федерации образуют Счетную палату Российской Федерации^[1].

---

Нормативно-правовая база налогового контроля включает в себя четыре уровня:

1. Международные акты
2. Конституция Российской Федерации
3. Налоговый кодекс РФ и другие федеральные законы
4. Подзаконные нормативные правовые акты

Контроль за соблюдением налогового законодательства в России осуществляется в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации. Федеральная налоговая служба РФ относится к центральным органам федеральной исполнительной власти, наделена властными полномочиями и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства.

Единая система Государственной налоговой службы состоит из Главной государственной налоговой службы при Министерстве Финансов РФ, государственных налоговых инспекций при министерствах финансов республик, входящих в состав РФ, государственных налоговых инспекций по краям, областям, автономной области, автономным округам, районам, городам и районам в городах, которые являются юридическими лицами.

Посредством контроля осуществляется своевременность уплаты налогов и сборов, устанавливаются правонарушения и отражается достоверность предоставляемых данных налогоплательщиками. Налоговый контроль можно понимать как в узком, так и в широком смысле: всеобъемлющий процессуально-правовой надзор над исчислением и уплатой налогов и сборов, все сферы деятельности контролируемых субъектов. В узком же смысле можно рассматривать только саму налоговую проверку, проводимую налоговыми органами.

Контрольное налоговое правоотношение состоит из следующих элементов:

1) субъект;

2) содержание;

3) объект.

Субъект - это налогоплательщик, и интересно, что Содержание контрольного налогового правоотношения всегда определяется комплексом прав и обязанностей субъектов данного правоотношения.

Традиционно в теории права объектом признается материальное правоотношение. Придерживаясь данного положения, можно установить, что объектом контрольного налогового правоотношения является непосредственная деятельность (действия или бездействие) проверяемой организации или физического лица, связанная с уплатой налогов и сборов. В частности, уполномоченными органами в ходе реализации мероприятий налогового контроля устанавливается:

1) правильность ведения обязанными лицами бухгалтерского учета доходов, расходов, объектов налогообложения;

2) проверка правильности исчисления сумм налогов и сборов;

3) проверка своевременности уплаты сумм налогов и сборов;

---

4) правильность ведения банковских операций, связанных с уплатой налогов и сборов;

5) выявление обстоятельств, способствующих совершению нарушений налогового законодательства.

2. Виды и формы налогового контроля

Цель налогового контроля - создание унифицированной системы налогообложения и достижения такого уровня исполнительности среди налогоплательщиков, налоговых агентов и иных лиц, при котором исключаются нарушения налогового законодательства или их число незначительно. Чтобы система отвечала данному запросу используются особые методы и формы налогового контроля, о чем будет более подробно описано ниже.

Необходимо отметить, что вопрос об определении методов и форм налогового контроля и их соотношении продолжает оставаться дискуссионным. Так, Налоговый кодекс определил формы проведения налогового контроля, причем некоторые из них ранее обычно относили к методам осуществления налогового контроля (например, осмотр помещений и территорий).

НК РФ не дает абсолютного понятия видов налогового контроля, поэтому классификация их разнообразна.

1. В зависимости от характера материала, на основе которого проводятся налоговые проверки, они делятся на документальные, предполагающие проверку первичных документов, и фактические налоговые проверки, базирующиеся не только на проверке документов, но и на изучении фактического состояния проверяемых объектов (наличие денежных средств и материальных ценностей в натуральном виде).

2. В зависимости от объема налоговой проверки и решаемых в ходе нее задач различают тематические и комплексные налоговые проверки. Тематические налоговые проверки проводятся по определенному кругу вопросов или одной теме в отношении налогоплательщиков, они позволяют глубоко изучить ту или иную проблему функционирования организации-налогоплательщика, дать сравнительный анализ состояния дел по отдельным вопросам, выявить и устранить типичные нарушения и недостатки, обобщить практику работы. Тематические проверки проводятся, как правило, по вопросам уплаты только прямых или только косвенных налогов, федеральных или региональных и т.д.

Комплексные налоговые проверки охватывают всю совокупность направлений деятельности организации в налоговой сфере, используют различные приемы, способы и методики налогового контроля. Налоговые проверки могут быть комплексными и в силу состава контролирующих органов, принимающих в них участие. Обычно такие проверки проводятся группами, в состав которых входят специалисты различных уполномоченных органов. Кроме того, могут осуществляться сквозные налоговые поверки, которые охватывают все филиалы, представительства, отделения и головную организацию, в состав которой они входят.

---

3. По степени охвата данных в процессе налоговой проверки различают сплошные налоговые проверки, когда проверке подвергаются все имеющиеся документы и материальные ценности за ревизуемый период, и выборочные налоговые проверки, когда налоговому контролю подвергается только определенная часть документов.

4. В зависимости от места проведения проверки и глубины налоговой проверки выделяют камеральные и выездные налоговые проверки. Камеральные налоговые проверки проводятся по месту нахождения налогового органа на основании представленных налогоплательщиком документов, а выездные налоговые проверки проводятся по месту фактического нахождения налогоплательщика, налогового агента или плательщика сборов с изучением документов, хранящихся у указанных лиц.

5.В зависимости от включения в план проведения проверок бывают плановые и внеплановые налоговые проверки (проверки, которые проводятся при ликвидации или реорганизации организаций-налогоплательщиков; повторные налоговые проверки, проводимые вышестоящими налоговыми органами).

Осуществление налогового контроля на практике происходит в рамках контрольно-процессуальной деятельности соответствующих органов, которые используют конкретные правовые формы и методы налогового контроля. Закрепление форм и методов осуществления контрольной деятельности на должном законодательном уровне имеет важное значение для регулирования отношений между органами и налогоплательщиками.

Форма проведения налогового контроля представляет собой внешнее выражение практической реализации контрольной деятельности налоговых органов.

Налоговый кодекс устанавливает следующие формы проведения налогового контроля (ст. 82 НК РФ):

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр и обследование помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли);
• другие формы.

3.Налоговые проверки.

При проведении налоговых проверок формируются следующие этапы:

1) Подготовка к проведению налоговой проверки, включающая изучение дела налогоплательщика, т.е. документов, имеющихся у налоговых органов (деклараций, балансов, отчетов, расчетов по налогам и т.д.);

2) Проведение налоговой проверки;

3) Оформление результатов налоговой проверки.

Существую четыре основных вида налоговых проверок:

---

1. камеральная налоговая проверка;

2. встречная налоговая проверка;

3. выездная налоговая проверка;

4. повторная налоговая проверка.

Камеральная налоговая проверка проводится по территориальному местонахождению органов Налоговой инспекции РФ. Ее целью служит контроль за соблюдением организацией-налогоплательщиком законодательства о налогах и сборах РФ.

Встречная налоговая проверка - это налоговая проверка, возникшая в результате проведения камеральной или выездной налоговых проверок, когда у органов Налоговой инспекции РФ возникает ряд вопросов к организации-налогоплательщику о его финансово-хозяйственной деятельности. При встречной налоговой проверке могут быть истребованы любые бухгалтерские документы, необходимые для разъяснения спорной ситуации.

Выездная налоговая проверка - это форма налогового контроля, с помощью которой проверяется правильность уплаты налогов и сборов, исполнение организацией-налогоплательщиком своих обязанностей.

Выездная налоговая проверка проводится по месту нахождения организации-налогоплательщика и только с письменного разрешения руководителя или его заместителя местного налогового органа Налоговой инспекции РФ.

Более подробно мы рассмотрим две из них: камеральную и выездную, как две самых распространенных формы налоговых проверок.

Повторная налоговая проверка

В основном проводится органами Налоговой инспекции РФ при реорганизации или ликвидации организации. Проведение повторных выездных налоговых проверок по уплате одних и тех же налогов за налоговый период (календарный год) запрещено законом. От повторных налоговых проверок следует отличать встречные, применяющиеся для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации. Такая проверка в соответствии со статьей № 89 Налогового кодекса РФ должна проходить на общих основаниях. Следует помнить, что повторная налоговая проверка может осуществляться и для того, чтобы проконтролировать деятельность органа, проводившего первую проверку.

Эффективность системы налогового контроля определяется, с одной стороны, полнотой поступления налогов в бюджет государства, а с другой — уровнем налоговых издержек, т. е. затрат государства на содержание своего фискального аппарата. В идеале функционирование системы налогового контроля должно способствовать созданию запаса прочности бюджета для снижения налогового бремени, которое, в свою очередь, оказывает стимулирующее воздействие на развитие экономики^[2].

---