Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования. Понятие, сущность и принципы налоговой системы России.pdf

2.1 Реформирование налоговой системы России а современном этапе развития законодательства

Изменения в отечественной налоговой системе в последнее десятилетие ХХ в. и в первые годы XXI века были обусловлены глобальными социально­-экономическими изменениями, происходящими в нашем обществе, экономике и структуре государственных финансов страны. В настоящее время не существует общепринятого определения, полноценно описывающего налоговую систему России. Общепризнанно, понятие «налоговая система» является более широким по сравнению с понятиями «система налогов и сборов» и «система налогообложения» и включает в себя, помимо собственно налогов и сборов, весь комплекс отношений, непосредственно связанных с налогообложением.

В данной статье под налоговой системой предлагается понимать совокупность предусмотренных налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. Налоговая система включает в себя и систему налогов, и систему налогообложения, и совокупность налоговых полномочий субъектов налоговых отношений, включая органы, осуществляющие налоговый контроль и управление налоговым процессом.

Основу налоговой системы России составляет Налоговый кодекс. Кроме того, в налоговую систему РФ входят принятые в соответствии с данным кодексом федеральные законы о налогах и сборах (п. 1 ст. 1 НК РФ).

Налоговый кодекс содержит описание системы налогов и сборов в Российской Федерации, в нем, в частности, зафиксированы основы налогообложения в России (п. 2 ст. 1 НК РФ):

1)виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;

2)основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;

3)принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов субъектов Российской Федерации и местных налогов;

4)права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;

5)формы и методы налогового контроля;

6)ответственность за совершение налоговых правонарушений;

7)порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц.

Однако действующая система существовала не всегда. Изменение состояния налоговой системы в большой степени определяется как внутренней социально-политической обстановкой в стране, так и способностью государства эффективного взимания налоговых платежей с населения.

Возрождение исследований, обращённых на построение налоговой системы в России, начало происходить примерно во второй половине 1980-х гг. Эти исследования касались вопросов, затрагивающих роль налогов, их взаимодействие с другими финансовыми рычагами и применение в системе международных экономических отношений и пр.

Начало процессов, подавивших поток налоговых поступлений в бюджет, а впоследствии и спровоцировавших возникновение острого бюджетного кризиса, в середине 1980-х годов пошатнуло устойчивую систему налогообложения СССР. Принятие правительством решения выровнять ситуацию выявило необходимость создать экономические стимулы для предприятий, что одновременно породило ряд возможностей для увеличения прибыли, а соответственно и повысило налоговые сборы. Так же повышению экономической устойчивости способствовали созданные кооперативы и малые предприятия.

Распадом СССР в 1991г. были разрушены устои политического и экономического строя. Встал вопрос о необходимости формирования новой налоговой системы, подходящей государству с рыночной экономикой, в связи с чем было решено перенять опыт более развитых в этом отношении стран, а в частности Испании и Франции.

Реформа налоговой системы в РФ проходила в три этапа. Первый её этап начался с принятия в 1991г. более полутора десятков налоговых законов, которые вступили в силу в январе 1992 г. и действовали до принятия второй части Налогового Кодекса РФ в 2000г.

В основу принципов налогообложения, его основных понятий и перечня федеральных, региональных и местных налогов был положен ФЗ РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991г. Согласно указанному документу в качестве источников, пополняющих государственный бюджет, выступали следующие налоги и сборы:

-акцизы;

-НДС;

-таможенная пошлина;

-налог на прибыль организации;

-ЕСН;

-налог на операции с ценными бумагами;

-сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

-налог на имущество, которое переходит в порядке дарения или наследования.

Результатом реформы 1992 г. было заложение фундамента для современной налоговой системы. Основой содержания этой системы стала замена налогов, характерная для административно-командной экономики, на налоги, более соответствующие рыночной экономике.

Второй этап налоговой реформы ознаменовало принятие Конституции РФ в 1993 г. Происходившая трансформация налоговой системы должна была определить практическую реализацию норм конституции, устанавливающих права и свободы граждан. Так, например, речь идет о необходимости создания нормативно-правовой базы, осуществляющей защиту частной собственности при реализации различного рода налоговых отношений.

Так же этот этап характеризуется введением 1 января 1994 г. новых федеральных налогов:

-транспортного налога с предприятий, учреждений и организаций (кроме бюджетных) в размере 1% от фонда оплаты труда.

-специального налога с предприятий, учреждений и организаций для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства РФ (отменённого 1 января 1996 г.).

Ключевым моментом на втором этапе налоговой реформы выступало конституционное закрепление нормы, устанавливающей право введения налогов только на законодательном уровне.

Налоговая система формировалась при сопровождении большого количества нормативных документов. Результатом стало создание нормативно-правовой базы, перегруженной нормообразующими актами, что, в свою очередь, сказывалось разночтением терминов и понятий. Таким образом, налоговым законодательством утрачивался принцип рациональности. Первостепенная задача страны в этот период состояла в разработке и утверждении Налогового кодекса. В течение последующих лет происходило формирование Налогового кодекса РФ, полностью обеспечивающего управляемость налоговой системы. В 1998 г. была принята его первая часть. В первой части были сформулированы и приведены следующие понятия:

-элементов налогов;

-налоговой декларации;

-налоговых правонарушений;

-ответственности за совершение налоговых правонарушений и т.д.

Таким образом, сложившаяся ситуация характеризовалась необходимостью формирования налоговой системы, отвечающей требованиям стабильности, создания Налогового кодекса и развития налогового федерализма.

Налоговая система изменялась не в ходе сведения всех существующих законов и подзаконных актов в единый пакет, а в ходе структурного изменения правовой системы регулирования налоговых отношений.

В первой части Налогового кодекса было положено начало учету баланса общегосударственных и частных интересов:

-формирование четкого определения понятий и терминов;

-определение перечня действующих на территории Российской Федерации налогов и сборов;

-определение прав и обязанностей всех участников налоговых отношений.

Наличие вышеперечисленных условий выступает в качестве гаранта стабильности налоговой системы.

Начало третьего этапа налоговой реформы в РФ ознаменовало принятие 31 июня 1998 г. Налогового кодекса. Появление новых видов налогов привело к пополнению государственного бюджета.

5 августа 2000 г. были приняты первые главы части второй НК РФ (118- ФЗ), а в 2002 г. вторая часть НК насчитывает уже 11 глав. Большинство положений второй части Кодекса отличается бесспорной новизной.

Второй частью налогового кодекса производится регулирование конкретных видов налогов, более подробно раскрываются понятия, которые были представлены в первой его части.

На третьем этапе реформирования был реализован ряд принципиальных изменений в системе законодательства, затрагивающего налоги и сборы. Налоговая система посредством правового регулирования вышла на путь объединения и упрощения.

К примеру, вторая часть налогового кодекса РФ во многом дополняет и уточняет нормы первой части. В ней более подробно раскрыты понятия элементов налога, такие как: налоговая база, объект налогообложения и т. п. Таким образом, в 1991-1998гг. в Российской Федерации наблюдалось быстрое развитие налоговой системы в целом. Именно в этот период появились новые виды налогов, основными принципами, которых стали: удобство для налогоплательщика и оптимизация затрат по сбору налогов государством.

С введением Налогового кодекса в России появился единый кодифицированный законодательный акт, который лег в основу создания эффективной налоговой политики. Более того, он дал возможность сбалансировать права и обязанности между налогоплательщиком и налоговым органом. Нормы и принципы, закрепленные в НК РФ, способствовали формированию правовых возможностей разрешения споров в налоговом праве.

Цель создания налоговой системы Российской Федерации состоит в обеспечении государства финансовыми ресурсами, которые необходимы для покрытия расходов на обеспечение внешней и внутренней безопасности страны, поддержание приоритетных отраслей экономики, затрат на проведение социальной политики в стране и т.п. Именно поэтому начало налоговой реформы в РФ - это шаг к более справедливому распределению налоговой нагрузки и стабильности налоговой системы в целом. Основным результатом её проведения являлся рост доходов бюджетов всех уровней и как следствие сокращения бюджетного дефицита.

Распределение налоговых доходов одновременно должно обеспечивать определённый уровень финансовой самостоятельности региональных и местных бюджетов, чего невозможно добиться без обеспечения их достаточным уровнем собственных налогов.

С помощью налоговых поступлений осуществляется выравнивание финансовой базы различных субъектов Федерации, происходит регулирование отношений на рынке, где она является очень необходимым и важным элементом, также от неё зависят экономические преобразования в стране и их успех. Она должна влиять на укрепление рыночных начал в обществе, поддерживать развивающееся предпринимательство, одновременно препятствуя тому, чтобы уровень жизни населения падал.

Система налогов и сборов служит инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Таким образом, основная роль налогов и налоговой системы заключается в решении двух важнейших задач - модернизации российской экономики и обеспечении необходимого уровня доходов бюджетной системы.

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2015 год и на плановый глобальным период 2016 и 2017 годов^[15]1 (далее - средне Основные направления стороны налоговой политики) повышения подготовлены с целью устойчивости составления проекта структурирования федерального бюджета не на очередной очередной финансовый год и не двухлетний плановый возможностями период. Основные исполнительной направления налоговой власти политики не страны являются нормативным планового правовым актом, экономики однако этот целями документ представляет году собой основание Кроме для подготовки Основные федеральными органами Основными исполнительной власти структурирования проектов изменений в периода законодательство Российской Приоритетом Федерации о налогах и бюджетной сборах и внесения направленного их в Правительство налоговую Российской Федерации.

арене Приоритетом Правительства актом Российской Федерации в базы области налоговой этот политики в средне- и При долгосрочной перспективе возможностями является дальнейшее правовым повышение эффективности налоговая налоговой системы. вызовам При этом налоговой Правительство Российской из Федерации не связанным планирует повышения получение налоговой нагрузки плановый на несырьевой связанным сектор экономики в бюджета среднесрочной перспективе. бюджетных Эта политика сохранение будет продолжена и перспективе по завершении эффективности планового периода, в 2018 структурирования году.