Файл: Цели и задачи налогового учета).pdf

Введение

Налоговый учет является ведущим звеном информационной системы финансово-экономической деятельности предприятия, формируемым на принципах бухгалтерского учета в целях определения доли изъятий доходов в пользу государственного бюджета.
В силу сложившихся в настоящее время особенностей развития рыночных отношений в России государство предъявляет к информационным системам коммерческих предприятий ряд важных требований, способствующих реализации двух главных программ:
- наполнение доходной части федерального и местного бюджетов.
- привлечение зарубежных инвестиций в экономику.
Оба направления до недавнего времени обеспечивались структурами бухгалтерского учета и контролировались Министерством финансов Российской Федерации.
Налоговый учет предполагает полное соответствие хозяйственной деятельности административным нормам, исходя из которых они обязаны рассчитывать отчисления в бюджет и внебюджетные фонды.
Налоговая политика большинства суверенных государств, исторически
сложившихся по национальному признаку, включает в себя три основные цели:
- формирование доходной части бюджета;
- обеспечение социальной справедливости;

-содействие устойчивому развитию экономики;
Сблизить налоговый и бухгалтерский учеты до состояния тождественности не получится никогда. Государство попросту не может себе позволить взимать налог с дохода, сформированного по бухгалтерским правилам, которые
позволяют учитывать в уменьшение доходов любые необходимые, по мнению
организации, для ведения деятельности затраты.

Целью данной работы - исследование целей и задач налогового учета. Для достижения цели исследования были поставлены задачи:

- рассмотреть основы налогового учета;

-определить цели и задачи налогового учета;

- изучить основные регистры налогового учета.

Методологическую базу курсовой работы составили труды различных авторов.

Структура работы: курсовая работа состоит из введения, двух глав, пяти параграфов, заключения, списка использованных источников и приложения.

1. Теоретические и методологические основы налоговой системы Российской Федерации

1.1. Возникновение и развитие налогообложения

Источником становления учета стала хозяйственная деятельность. С середины ХIХ в налогообложении произошло резкое усиление налогового законодательства. Сравнительные исследования учетных систем различных стран показывают, что традиционно в финансовой науке выделяются две модели сосуществования систем бухгалтерского учета и налогообложения.

Первый этап развития и становления налогового учета начался 01.01.1992 г. С этого времени в  законодательстве появляются первые элементы налогового учета. Согласно п. 5 ст. 2 Закона РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было впервые предусмотрено, что «для предприятий, осуществляющих прямой обмен или реализацию продукции, работ и услуг, по ценам ниже себестоимости. 1922 г. можно назвать годом формирования налоговой системы России

 Второй этап начался с декабря 1994 г. До конца 1994 г. согласно п. 14 Положения о составе затрат к налогооблагаемым доходам относились положительные курсовые разницы. В конце 1994 г. был принят Федеральный закон от 03.12.1994 № 54-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций».

Третий этап начался с 01.07.1995, который ознаменовался принятием Правительством РФ постановления № 661 «О внесении изменений и дополнений в положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ и услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ и услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли».

С этого момента государство отказалось от функции контроля за формированием фактической себестоимости и сосредоточилось на максимальном взимании налогов. Список налоговых затрат был четко ограничен Положением о составе затрат и не подлежал расширенному толкованию.

  Четвертый этап начался 19.10.1995, когда Министерством финансов РФ был издан приказ № 115 «О годовой бухгалтерской отчетности организаций за 1995 г.», и для целей налогообложения определяющим фактором стала учетная политика. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа. Появились приложения к декларации по налогу на прибыль. В учетной политике стали определять дату возникновения налогового обязательства либо на дату отгрузки, либо на дату платежа.  Возникновение налоговых обязательств по оплате, принятой в учетной налоговой политике, стало отражаться с учетом кассового метода начисления налогов.

Пятый этап. Наступление 5-го этапа было связано с принятием части первой НК РФ. Тем самым вводилось единообразное определение обязательств налогоплательщиков, прав налоговых органов, их прав и ответственности, перечень федеральных и местных налогов, порядок их взыскания. 8 мая 1996 года был принят Указ Президента Российской Федерации № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины», где в целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации были установлены правила налогового учета  • Получил официальное закрепление термин «учетная политика для целей налогообложения».

При этом часть первая НК РФ не описывала налогообложение по конкретным видам налогов. Эти функции впоследствии были возложены на часть вторую НК РФ, вступившую в силу с 1 января 2001 г. В данной части НК РФ было определено описание порядка исчисления и взимания конкретных налогов (НДС, акцизы, НДФЛ, ЕСН и др.). Принятые позже главы части второй НК РФ описывают конкретный механизм взимания по соответствующему налогу

В 2006 г. в НК РФ были внесены дополнения и изменения в целях упорядочения налогового учета и приведения в соответствие законодательства о налогах и сборах.

С 1 января 2007 г. «учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых настоящим Кодексом способов определения доходов и расходов, оценки, их признания и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика».
  Введены в нормативный оборот определения лицевых счетов - счетов, открытых в органах Федерального казначейства (иных органах, осуществляющих открытие и ведение лицевых счетов) в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.
  То же самое произошло в отношении счетов Федерального казначейства - счетов, открытых территориальными органами Федерального казначейства, предназначенных для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.  Налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных сборов, налогов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществления зачета сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном НК РФ. Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам. Территориальный орган Федерального казначейства, осуществивший возврат суммы излишне уплаченного налога, уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме возвращенных налогоплательщику денежных средств.  

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги основная форма доходов государства.

Мировой опыт показывает, что налоговый механизм заключает в себе огромные возможности воздействия на развитие предпринимательской деятельности, динамику и структуру общественного производства, его размещение. Налоговые сборы и платежи являются основным источником формирования бюджета государства, т. к. любому государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Из этих средств финансируются государственные и социальные программы, содержаться структуры обеспечивающие существование и функционирование самого государства.

Налоги известны давно, еще на заре человеческой цивилизации. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями. С помощью налогообложения государство может вести экономическую политику: протекционистскую или, наоборот, ограничивающую, по отношению к отдельным отраслям и регионам, осуществлять антиинфляционные меры, противодействовать господству на рынке монополистов, изымать в бюджет сверхприбыль, образующуюся в результате монопольного роста цен. Налоговый механизм выполняет также функцию

перераспределения доходов граждан, социальной защиты низших слоев общества, выступает регулятором личных доходов населения страны.

1.2. Сущность, задачи и принципы налогового учета

Налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. Объектами налогового учета является имущество, обязательства и хозяйственные операции организации, стоимостная оценка которых определяет размер налоговой базы текущего отчетного налогового периода или налоговой базы последующих периодов.

Целями ведения НУ являются:

- формирование полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода;

-обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля над правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Задачей налогового учёта является определение доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем периоде. Одной из главных задач налогового учёта является определение суммы платежей в бюджет и задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль на определённую дату. Предметом налогового учёта выступают производственная и непроизводственная деятельность предприятия, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога.

Элементами налогового учета являются:

- первичные учетные документы, включая справку бухгалтера;

- аналитические регистры налогового учета;

-расчет налоговой базы, налоговые декларации.

Задачами налогового учёта является раскрытие следующей информации:

- о доле расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем отчётном (налоговом) периоде;

отчётных (налоговых) периодах;

- о сумме задолженности по расчётам с бюджетом по налогу. Таким образом, объектами налогового учёта являются доходы -о суммах доходов и расходов в текущем отчётном (налоговом) периоде;

- о создаваемых резервах;

- о сумме расходов будущих периодов, подлежащих отнесению на расходы в следующих

-расходы организации, учитываемые для целей налогообложения. Путём сопоставления доходов и расходов организации определяется её прибыль (или убыток). Согласно ст. 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведённых расходов. Расходы для целей налогообложения подразделяются на расходы, учитываемые в текущем и будущих отчётных периодах.

Под методологией налогового учета понимается совокупность специальных приемов и методов, которые применяются при ведении налогового учета. Методология налогового учета устанавливается нормативными документами и раскрывается организацией в учетной политике по налоговому учету. Понятие «учетная политика для целей налогообложения» введено в гл. 25 НК РФ с 2007 г. Учетная политика для целей налогообложения - это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых НК способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (ст. 11 НК РФ). Однако данное определение распространяется только на налоговый учет налога на прибыль. В ст. 167 и 313 НК РФ установлены общие требования к учетной политике НУ, в соответствии с которыми учетная политика: